Netiesioginio mokesčio pavyzdys. mokesčių kodas

2024 Autorius: Howard Calhoun | [email protected]. Paskutinį kartą keistas: 2023-12-17 10:34

Mokesčiai šiuolaikinėje visuomenėje atlieka dvi funkcijas. Viena vertus, jie užpildo biudžetą (pagrindinį ekonominį valstybės instrumentą), kita vertus, reguliuoja ekonomiką, leidžia suvienodinti socialinius standartus ir teikti pirmenybę visuomenei reikalingų pramonės šakų plėtrai. Nuosekli šių mokėjimų kodifikuota sistema yra įstatymiškai nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekse. Funkciškai jis susideda iš dviejų dalių: bendrosios, nustatančios mokesčių sistemos integravimo principus, ir specialiosios, atskleidžiančios kiekvieno atskiro mokesčio ar rinkliavos mechanizmą. Atskiri PMĮ antrosios dalies skyriai yra pridėtinės vertės mokestis (PVM) ir akcizas (arba tiesiog akcizas). Šis straipsnis bus skirtas jiems svarstyti.

Vyriausybės mokesčių politika

Mokesčių reguliavimo ypatumas slypi tame, kad valstybė keičia makroekonominę aplinką, keisdama mokesčių tarifus. Tokia yra mokesčių politika. Būdinga tai, kad jie turi atitikti reprodukcinį principą, t.y., prisidėti prie socialinės gamybos augimo, prie darbo našumo didinimo. Tačiaumokesčių reguliavimas yra subtilus dalykas, todėl keičiant mokesčio tarifą reikia jautriai reaguoti į ekonominės situacijos pulsą.

Akivaizdu, kad jos dėsningumus demonstruoja Laffero kreivė, pavadinta Los Andželo universiteto ekonomisto, atradusio biudžeto pajamų priklausomybės nuo mokesčių tarifo principą, vardu. Funkcinę priklausomybę jis pademonstravo klasikiniu būdu: abscisių ašyje – valstybės iždui sumokėtą procentą, ordinačių ašyje – gautą mokesčio sumą. Iš pradžių ši kreivė didėja. Ekonominė to prasmė tokia: gamyba šiame segmente auga atitinkamai greičiau nei mokesčių tarifas, o ekonomika progresuoja, didėja mokestinės pajamos. Tačiau esant 40–50% mokesčių tarifo (I pasaulio šalims) ir 35–40% (III pasaulio šalims) lygiui, kreivė pasiekia maksimumą ir pradeda mažėti. Šiuo atveju mokesčių politika esą yra diskriminacinė. Esant gana didelėms dirbančių gyventojų pajamoms, mokesčių našta sudaro 40–45% jų pajamų lygio.

Todėl nuoseklus mokesčių naštos santykio su gyventojų pajamomis mažinimas yra laikomas socialinės politikos progresyvumo rodikliu.

Tiesioginiai ir netiesioginiai mokesčiai

Mokesčiai pagal atleidimo nuo mokesčių pobūdį skirstomi į tiesioginius ir netiesioginius. Tiesioginių mokesčių apmokestinimo pagrindas yra mokesčių mokėtojui priklausančios pajamos (darbo užmokestis, pelnas, nuoma, palūkanos) arba turtas (žemė, namas, vertybiniai popieriai). Tiesioginių mokesčių pavyzdžiai yra žemės mokestis, mokesčiai nuopajamų, turto, transporto mokestis, pajamų mokestis. Netiesioginis mokestis, kitaip nei tiesioginis, turi iš esmės kitokį pobūdį – priemokos už kainą arba tarifą.

Tačiau bylos labui pakomentuosime pelno mokesčio bazės formavimo aplinkybes. Ten aptinkamas ir terminas „netiesioginis“, tačiau šiuo aspektu jis neturi nieko bendra su netiesioginiais mokesčiais (pelno mokestis, kaip jau minėjome, yra tiesioginis). Tokiu aiškinimu pavadinimo panašumas siejamas ne su paties mokesčio savybėmis, o su jo vertės nustatymo procesu. Nustatant mokesčio bazę, iš jos atimamos tiesioginės išlaidos, susijusios su pagrindine produkcija, o netiesioginės – neatimamos. Pajamų mokestis tokiu grynai ekonominiu būdu prisideda prie didesnės įmonės specializacijos, sumažinant jos ne gamybos sąnaudas.

Kalbant apie netiesioginius mokesčius, iškilus vokiečių ekonomistas Karlas Marksas komentavo jų esmę – paslėptą, slypinčią kiekviename pirkime, valstybės lėšų iš piliečių atėmimo procese. Atrodo, kad vartotojai tik perka prekę, todėl negali kontroliuoti biudžeto apetito. Iš tikrųjų vartotojas veikia kaip mokėtojas, o prekių ir paslaugų pardavėjas – kaip netiesioginių mokesčių rinkėjas ir tarpininkas juos pervedant valstybei.

Rusijoje taikomi šie grynieji netiesioginiai mokesčiai: pridėtinės vertės mokestis (PVM), akcizai ir muitai.

Netiesioginiai mokesčiai. PVM

PVM pirmą kartą buvo įvestas Prancūzijoje, 1958 m. jis buvo bandomasis ir tada įdiegtas. 70-aisiais jį pasiskolino kitos Europos šalys. Rusijoje įstatymą „Dėl PVM“1992 m. priėmė Jegoro Gaidaro vyriausybė. Pirma, jo tarifas buvo 28 %, o tai sukūrė didelę mokesčių naštą, o vėliau buvo sumažinta du kartus: atitinkamai iki 20 % ir 18 %.

Netiesioginiai mokesčiai PVM sėkmingai plinta pasaulio mokesčių sistemose. Kokia jo populiarumo priežastis? Greičiausiai nejautrumu kriziniams reiškiniams ekonomikoje ir acikliškumui, nes apmokestinama ne gamyba, o vartojimas.

Pagrindinėse Rusijos biudžeto politikos kryptyse 2012 m. ir laikotarpiui iki 2014 m. akcentuojamas pagrindinis PVM vaidmuo federalinėje mokesčių sistemoje. Šis mokestis sudaro 32–35 % federalinių mokesčių pajamų.

PVM kaip netiesioginio mokesčio pavyzdyje daroma prielaida, kad mokesčio bazė (pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnį) yra prekių ir paslaugų pardavimas Rusijoje, prekių perdavimas ir suteikimas paslaugos, už kurias nenumatomas atskaitymas, montavimo ir statybos darbai atlikti savo reikmėms, prekių importas į Rusijos Federacijos teritoriją.

Preferencinis režimas PVM mokesčio bazėje

Mokesčių kodeksas neįtraukia į itin plačią PVM apmokestinimo sritį tam tikroms operacijoms: rublių ir užsienio valiutos apyvartai, įmonės vykdomam turto perdavimui jos teisių perėmėjui, turto perdavimui įstatymų nustatytai veiklai ne pelno organizacijos, turto perleidimas kaip investicija, pradinio įnašo grąžinimasūkinės bendrijos ir visuomenės dalyvis, fizinių asmenų vykdomas valstybės ir savivaldybių butų privatizavimas, turto konfiskavimas, paveldėjimas.

Netiesioginiai mokesčiai PVM taip pat apima keletą lengvatinių mokesčių tarifų. Pirma, nulinis tarifas. Jis naudojamas eksportuojamoms prekėms, apibrėžtoms FTZ (Customs Free Zone) režimu. Jis taip pat naudojamas teikiant eksportuojamų prekių pakrovimo, gabenimo, lydėjimo paslaugas, susijusias su tarptautiniu prekių tranzitu per Rusijos teritoriją, bei gabenant bagažą ir keleivius, jei jie siunčiami ne iš Rusijos Federacijos teritorijos.

Tačiau jei kalbėsime toliau apie tokį kompleksinį mokestį kaip PVM, tai jam taip pat taikomas lengvatinis (10%) tarifas maistui, vaikiškoms prekėms, žiniasklaidos ir knygų prekėms. Taigi federaliniai mokesčių teisės aktai siūlo supaprastintą mokesčių režimą šioms prekių kategorijoms, sumažindami jų kainas ir atitinkamai padidindami jų paklausą. Kaip matote, netiesioginiai mokesčiai Rusijos Federacijoje veikia tam tikroje, su gamybos ciklais nesusijusioje srityje, ir jų įplaukimas į biudžetą yra tolygesnis.

Kas dar įtraukta į PVM mokesčio bazę

Juridiniai asmenys ir individualūs verslininkai, pildydami PVM deklaraciją, į apmokestinamąją bazę taip pat įtraukia:

• Gauti avansai. Išimtys yra panašūs mokėjimai už prekes, kurioms taikomas 0 % tarifas (žr. aukščiau), ir už produktus, kurių gamybos ciklas ilgesnis nei 6 mėnesiai.
• Lėšos su „finansinės pagalbos“statusu, betgautas mainais už parduotas prekes ir paslaugas.
• Prekybos kredito, vekselių, obligacijų palūkanos, viršijančios Rusijos Federacijos centrinio banko refinansavimo normą.
• Pervesta kompensacija pagal draudimo sutartis, jei sandorio šalis nevykdo įsipareigojimų.

Tačiau yra taisyklės išimtis: juridinis asmuo arba individualus verslininkas, kurio pajamos per praėjusius 3 mėnesius neviršijo 2 milijonų rublių, surašo atitinkamą prašymą mokesčių tarnybai ir yra atleidžiamas nuo mokėjimo. PVM 12 mėnesių.

Dėl PVM bazės nustatymo sudėtingumo

Netiesioginio PVM mokesčio pavyzdį svarstėme pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyrių tik mokesčių bazės formavimo požiūriu. Kodėl vienas pavyzdys? Kad skaitytojai suprastų jo skaičiavimo pagal pirminius dokumentus sudėtingumą. Stambiai gamybos įmonei aktualus ir svarbus kompetentingas PVM deklaracijos parengimas, dėl kurio mokesčių administratorius netaiko nuobaudų. Tai darbas, tikrai kvalifikuotas, reikalaujantis specifinių auditoriaus žinių. Šią veiklos sritį nustato 1991-03-21 įstatymas N 943-1 „Dėl Rusijos mokesčių inspekcijos“, PVM, kita – pajamų mokestis. Daug rečiau pasitaiko bendrininkų, galinčių daryti abu.

Dėl PVM mokesčių audito metodikos

Pažiūrėkimemokesčio „vidinė virtuvė“, susijusi su, pavyzdžiui, netiesioginio PVM mokesčio patikrinimu. Apskritai, patikrinimai yra kameriniai, lauko ir apima abu ankstesnius tipus. Pagal mokesčių bazės aprėpties laipsnį jie skirstomi į temines ir kompleksines, tęstines ir atrankines.

Kaip veikia PVM dokumentų auditas? Mokesčių inspektoriai tai atlieka tiesiogiai savo biure. Jų paslaugoms yra tikrinamo juridinio asmens ar individualaus verslininko anksčiau pateiktos mokesčių deklaracijos ir jo apskaitos registrai bei pirminiai dokumentai, reikalingi pačiam patikrinimui. Auditas vietoje atliekamas tiesiogiai juridinio asmens (verslininko) buh alterijoje.

Paprastai planuojamo išsamaus dokumentinio PVM audito vietoje išvakarėse atliekamas mokesčių mokėtojo pateiktų PVM ataskaitų ir joms pateiktų skaičiavimų dokumentų auditas, siekiant vėliau nustatyti jos neatitikimus. su faktiškai nustatytais mokesčių auditoriais pagal pirminius mokesčių dokumentus.

PVM, kaip netiesioginio mokesčio pavyzdį, parodo dvi auditorių atliekamų įmonės ataskaitų audito kryptis: juose pateiktos PVM mokesčio bazės išsamumą ir buh alterių naudojamų mokesčių atskaitymų teisingumą.

Prekių pirkimo analizė PVM audito metu

Atliekant išsamų patikrinimą, pirmiausia atidžiai patikrinama, ar tiekėjai turi pirminių dokumentų. Kalbant apie tiekėjus, gali būti imamasi jų teikiamų prekių ir paslaugų įtraukimo į apmokestinamąją bazę ir atskaitą (nustatoma pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171-173 straipsnius).atsižvelgiama tik esant tam tikroms sąlygoms. Turi būti pirminis dokumentas - tiekėjo sąskaita faktūra, kuri pagal buh alterinę apskaitą įskaitoma į jam skirtą sąskaitą, operacija ja įtraukiama į atitinkamą ataskaitinį mokestinį laikotarpį (turima omenyje atitinkama mokesčių deklaracija).

Tokio grąžinimo pavyzdys gali būti faktiškai sumokėto PVM, viršijančio tam tikrą Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, grąžinimas, esant tokiai situacijai: knygų leidybos įmonė perka popierių ir dažus, sumokėdama 18 proc. mokestį, tačiau gatavi prekiniai gaminiai (knygos) apmokestinami 10 proc. Remiantis tuo, kas išdėstyta pirmiau, popieriaus ir dažų pirkimo mokesčio viršija knygų pardavimo mokestį įtraukiama į mokesčių atskaitą.

Prekių pardavimo analizė PVM audito metu

Prekių pardavimas stebimas remiantis audituojamo juridinio asmens išrašytomis sąskaitomis faktūromis ir jo pardavimo žurnalu (konkretus konsoliduotas mokesčių registras, o iš tikrųjų – ranka rašyta mokesčių deklaracijų duomenų bazė).

Šis patikrinimas susijęs su apskaitos registrų atitikimu atsiskaitymams su tiekėjais ir rangovais bei atsiskaitymais su atskaitingais asmenimis. Tokiu atveju antrieji sąskaitų faktūrų egzemplioriai turi būti pridedami prie žurnalo.

Netiesioginis PVM mokestis nustatomas ne fiktyvių sandorių principu (už kiekvienos prekės tiekimą turi būti atitinkamas atsiskaitymas be grynųjų pinigų - iš įmonės atsiskaitomosios sąskaitos, arba iš kasos - grynaisiais). Taigi galimi bandymai grąžinti įmonei PVM pagal faktinįoperacijos.

Mokesčių inspekcija tikrina operacijas sąskaitoje K-tu 201 01 610 ir K-tu 201 04 610. Jei nėra sąskaitos už prekių (paslaugų) pardavimą, atliekamas priešpriešinis mokesčių patikrinimas. tai juridinio asmens sandorio šalies buh alterijoje. Jei jo taip pat nėra, sandoris yra fiktyvus, ir tai yra ekonominis nusik altimas. Kartu atkreipiamas dėmesys į sąskaitų faktūrų rengimo ir registravimo chronologinę tvarką. Be to, dideliems pristatymams, už kuriuos turimos sąskaitos faktūros, skiriami atrankiniai patikrinimai.

Mokesčių klaidos parduodant prekę pavyzdys

Tiekėjo įmonė privalo turėti kompetentingą teisinę pagalbą sutarčių vykdymui. Esmė ta, kad parduodant paslaugas ir prekes visada jų kaina turi būti padidinta PVM dydžiu. Sutartį sudarančios šalys įpareigotos aiškiai apibrėžti privalomus nurodytos kainos rekvizitus – su mokesčiais ar be mokesčių. Sutartyje nurodoma kaina be PVM, būtent ji veikia kaip mokesčio bazė. Todėl labai pageidautina PVM sumą paskirstyti atskiroje eilutėje pačioje sutartyje.

Pastaroji yra dėl to, kad, remiantis 1 str. Rusijos civilinio kodekso 424 str., šalys sumoka prekių kainą pagal sutartyje nurodytus rekvizitus.

Baigdami PVM peržiūrą pažymime, kad dėl savo universalumo jis yra vienas sudėtingiausių metodų tarp Rusijos Federacijoje galiojančių mokesčių.

Akcizas. Mokesčio bazė

Netiesioginiai mokesčiai Rusijos Federacijoje (išskyrus didžiausius iš jų – pridėtinės vertės mokestį) apima federalinį mokestį – akciząmuitas (dažnai trumpai vadinamas akcizu) ir muitai. Ji apmokestinama tam tikroms prekių grupėms tiek jas parduodant Rusijos teritorijoje, tiek pervežant per Rusijos sieną. Ji pervedama į juridinio asmens ir individualių verslininkų biudžetą, o tikrieji mokėtojai yra vartotojai, nes įskaičiuojama į jų perkamų prekių kainą. Kadangi mokesčio suma yra įtraukta į prekės kainą, akivaizdu, kad netiesioginis mokestis yra akcizas.

Paprastai akcizais apmokestinami automobiliai, alkoholio gaminiai, dyzelinas, variklinės alyvos, alus, tiesioginis ir variklinis benzinas, alkoholis ir alkoholio turintys gaminiai, tabako gaminiai.

Pagal PMĮ 182 str., apmokestinimo objektas yra mokesčių mokėtojo Rusijoje pagamintų akcizais apmokestinamų prekių pardavimas, šių gaminių priėmimas ir siuntimas, tam tikros rūšies prekių perdavimas (rinkliavų schema), akcizais apmokestinamų prekių judėjimo už Rusijos ribų operacijos.

Ats. 1 p. 6 str. Šiuo netiesioginiu mokesčiu Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 182 straipsnis nustato akcizais apmokestinamo objekto atsiradimą konfiskuojant ir išsiunčiant bešeimininkes prekes. Ar yra apmokestinimo ir akcizais apmokestinamo turto perkėlimo į įmonių įstatinį kapitalą objektas.

Akcizų apmokestinimo tvarka

Akcizais neapmokestinamas akcizais apmokestinamų prekių eksportas, pervežimas tarp gamybinės įmonės padalinių, pradinis konfiskuotų prekių perdavimas tolesniam pramoniniam perdirbimui,nuosavybė uoste SEZ.

Galiojantys akcizų tarifai laikotarpiui iki 2015 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 193 str.

Rusija.

Akcizais apmokestinamų prekių vidaus pardavimo mokestinis laikotarpis yra mėnuo, gabenamoms per sieną - pagal Rusijos Federacijos darbo kodeksą.

Akcizo dydžio nustatymo pavyzdys

Pradinės sąlygos: spirito varykla gamina degtinę, kurioje yra 40 % etilo alkoholio. Jo gamybai būdingas 500 litrų mėnesio tūris. Dabartinis mokesčio tarifas yra 210 rublių už litrą bevandenio etilo alkoholio. Akcizo suma už įsigytą etilo alkoholį yra 1650 rublių.

Sprendimas: apmokestinamoji bazė bus: 500 x 40 %=200 l.

Akcizo suma, atitinkanti parduotą degtinę: 200 litrų x 210 rublių=42 000 rublių.

Mokėtina akcizo suma: 42 000–1650=40 350 rublių

Išvada

Netiesioginiai mokesčiai yra nepakeičiamas šiuolaikinės mokesčių sistemos atributas. Ypatingą reikšmę jame turi PVM, iš kurio gaunama daugiausia mokesčių biudžeto pajamų (Rusijai 33-35%). Pažymėtina, kad PVM mokesčio tarifas yra svarbi paskata ekonomikos plėtrai. Nenuostabu, kad augimo laikotarpiuekonominį šalies potencialą, nuo 1992 m. PVM tarifas Rusijoje sumažėjo nuo 28% iki 18%.

Atkreipkite dėmesį, kad akcizas yra netiesioginis mokestis, bet gana specifinis. Nors jos mokestinių pajamų dalis yra daug mažesnė nei PVM, tačiau jos tarifai yra valstybės požiūrio į viduriniąją klasę rodiklis.