Banko garantijų apskaita apskaitoje: refleksijos ypatybės

2024 Autorius: Howard Calhoun | [email protected]. Paskutinį kartą keistas: 2023-12-17 10:34

Šiandieninėmis ekonominėmis sąlygomis banko garantija išlieka viena populiariausių finansų įstaigų paslaugų. Jis naudojamas kaip priemonė apsidrausti nuo rizikos, kuri gali kilti, jei sandorio šalis atsisakys vykdyti savo įsipareigojimus. Praktikoje dažnai kyla sunkumų su banko garantijų mokesčių ir apskaitos apskaita. Straipsnyje aptarsime informacijos atspindėjimo niuansus.

Bendra informacija

Banko garantijos sutartį draudimo (kredito) organizacija gali sudaryti už bet kokią reikiamą sumą ir beveik bet kokiam laikotarpiui ne tik su juridiniu asmeniu, bet ir su individualiu verslininku. Kaip nustatyta 1 str. PMĮ 369 str., užtikrina, kad vykdytojas įvykdytų prievolę naudos gavėjui. Paprasčiau tariant, banko garantija yra garantijakreditorius. Bankas garantuoja, kad garantijos prašanti įmonė įvykdys savo įsipareigojimą.

Finansinis organizavimas, vadovaujantis 2006 m. 368 NC, veikdamas kaip laiduotojas, atstovaujamojo (kliento) prašymu išduoda rašytinį įsipareigojimą sumokėti naudos gavėjui (kreditoriui) sutartyje nurodytą pinigų sumą, jei šis pateikia atitinkamą rašytinį prašymą.

Kaip nustatyta 2 str. PMĮ 369 str., vykdytojas įsipareigoja sumokėti atlyginimą laiduotojui.

Kai kuriais atvejais finansų įstaigos garantija yra privaloma:

• vyriausybinėms sutartims;
• vykdant valstybės užsakymus;
• dalyvauti aukcionuose, konkursuose, konkursuose ir pan.

garantijų išdavimas yra įtrauktas į bankinių operacijų skaičių remiantis 1 str. 1 dalies 8 punktu. 5 FZ Nr. 395-1.

PVM

Remiantis poskyrio nuostatomis. 3 p. 3 str. 149 TC, sandoriai neapmokestinami PVM:

• garantijos išdavimas ir panaikinimas;
• jo sąlygų patvirtinimas ir keitimas;
• garantinis mokėjimas;
• dokumentų registracija ir tikrinimas.

Todėl komisinio (atlyginimo) sumos PVM banko laiduotojas atstovaujamajam nepateikia.

Draudimo įmonių teikiamų garantijų klausimas sprendžiamas skirtingai. Tokiu atveju atlygis apmokestinamas PVM. „Įeinantį“mokestį iš komisinio atlyginimo garantui turi teisę išskaičiuoti atstovaujamasis, įvykdęs 1 str. 1 dalyje nustatytas sąlygas. 172 NK.

Kaip banko garantija atsispindi pagrindinės sumos apskaitoje?

Pirmoji finansinė operacija yra atlyginimo sumos sumokėjimas garantui. Norint parodyti komisinį mokestį už banko garantiją, apskaitoje daromi šie įrašai:

• Dt 76 Ct 51 – komisinio mokėjimas finansų įstaigai.
• Dt 91 Cr 76 – atlygis įtrauktas į išlaidas.

Banko garantijos atspindėjimas apskaitoje vykdomas pagal numatytą paskirtį. Daugeliu atvejų jis užtikrina pagrindinės skolos, susidariusios įsigijus bet kokį turtą (pavyzdžiui, ilgalaikį turtą), grąžinimą.

Esant tokiai situacijai, apskaitydamas banko garantiją buh alterinėje apskaitoje, atstovaujamasis surašo įrašą, kuriame atsispindi objekto, kuriam ji suteikta, įsigijimas, o kartu ir atlygio įtraukimas į savikainą:

Dt 08 (01, 10, 41, 07 ir kt.) Ct 76.

Objekto gavimas atsispindi įraše:

Dt 08 (10, 41 ir kt.) Ct 60 – suma, lygi kainai.

Sąskaita 01 nurašoma, kai įskaitoma į likutį. Pradinė suma atspindi objekto savikainą ir komisinio mokesčio sumą.

Jei pats vykdytojas neatsiskaito su naudos gavėju, bankas tai padaro už jį ir išrašo pretenziją dėl išlaidų atlyginimo. Kad būtų atsižvelgta į šį reikalavimą, atliekama operacija:

Dt 60 ct 76.

Skolos bankui grąžinimas atsispindi įraše:

Dt 76 Ct 51.

Kaip apskaitoje atspindėti banko garantijąnaudos gavėjas?

Kreditorius, kaip taisyklė, nėra nei įgaliotas, nei įpareigotas teisinių santykių su atstovaujamuoju dalyvis. Faktas yra tas, kad atsiskaitymai tarp jų yra reguliuojami atskiru susitarimu. Tuo pačiu metu kreditorius veikia kaip naudos gavėjas pagal nepriklausomą garantiją, nes bankas jam yra įsipareigojęs iki visų atsiskaitymų pabaigos. Dėl šių savybių būtina iš dalies taikyti nebalansinę apskaitą. Kaip apskaityti banko garantijas nebalansinėse sąskaitose? Išsiaiškinkime.

Jei taikoma garantija, daromi šie įrašai:

• Dt sch. 008 - suma atsispindi pagrindinio įsipareigojimo sumoje, kurią užtikrina bankas (gavus nepriklausomą garantiją, kurios originalas pateikiamas gavėjui);
• Dt sch. 62 tūkst. 90 - rodoma pagrindinės skolos suma;
• Dt sch. 90 Kt. 41 - nurašymas nuo pagrindiniam asmeniui perduoto turto likučio.

Klientui nesumokėjus už turto pristatymą taikoma banko garantija. Apskaitoje gauta suma atsispindi taip:

• Dt sch. 76 ct sc. 62 - prievolė sumokėti gavėjo naudai perkeliama bankui;
• Dt sch. 51 ct sc. 76 - mokėjimo kvitas iš banko;
• CT, žr. 008 Garantija pasibaigė.

Kaip atspindėti informaciją garantijos atšaukimo atveju?

Apsvarstykite situaciją, kai banko garantijaorganizacija praktiškai netaikoma, tai yra nurašoma. Tokiu atveju operacijas atliks naudos gavėjas:

• Dt sch. 62 tūkst. 90 - pajamos iš produktų pardavimo (suma, lygi pardavimo kainai);
• Dt sch. 90 Kt. 41 – atspindi parduotų prekių kainą;
• Dt sch. 008 – gauti garantiją;
• Dt sch. 51 ct sc. 62 - apmokėjimo iš pagrindinio asmens (gaminių pardavimo kainos suma);
• CT, žr. 008 - garantijos panaikinimas, kai atstovaujamasis vykdo savo įsipareigojimus pagal sutartį.

Su banko garantijos vykdytojui ir naudos gavėjui apskaita viskas daugmaž aišku. Kokius įrašus sudarys pats laiduotojas? Daugiau apie tai žemiau.

Banko operacijos

Yra keletas ypatybių, į kurias reikia atsižvelgti apskaitant banko garantijas. Apskaitoje numatytos specialios sąskaitos (patvirtintos Centrinio banko 2017 m. reglamentu Nr. 579-P). Šios operacijos laikomos tipiškiausiomis:

• Dt sch. 99998 ct sc. 91315 - banko garantijos išdavimas (užtikrintos prievolės suma);
• Dt sch. 47423 ct sc. 70601 - gauti atlyginimą iš atstovaujamojo (komisinio dydžio);
• Dt sch. 70606 ct sc. 47425 - sudaryti rezervai išmokėti paramos gavėjui prireikus (užtikrinto įsipareigojimo dydžiu).

Niuansai

Jei garantijos suteikimo sąlyga naudojamas užstatas užstatu, apskaitant banko garantiją apskaitoje, nurašoma atitinkama atstovaujamojo sąskaita ir įskaitoma pasyvioji sąskaita,apibendrinant duomenis apie kvitus iš klientų (pvz., 43001).

Nrašant garantiją dėl teisės aktų, sukuriamas skelbimas:

Dt sch. 91315 ct sc. 99998.

Tuo pačiu metu rezervo dydis mažėja:

Dt sch. 47425 ct sc. 70601.

Jei vykdytojas negrąžina skolos naudos gavėjui, tai už jį padaro finansų įstaiga. Taip apskaitoje atsiranda banko garantija. Apskaita vykdoma formuojant šiuos postus:

Dt sch. 60315 Gavėjo sąskaitos ct;

Dt sch. 91315 ct sc. 99998 – mokėjimo atsiėmimas.

Panašiu būdu rezervas mažinamas naudojant nurodytą sąskaitų atitiktį. Kartu sukuriamas naujas rezervas galimiems nuostoliams padengti būsimo išieškojimo iš pagrindinės sumos suma:

Dt sch. 70606 ct sc. 60324.

Papildoma

Be aukščiau nurodytų įrašų, apskaitant banko garantiją apskaitoje, formuojami šie įrašai:

• Dt 99998 Ct 91312 – finansų įstaigos išlaidų kompensavimas anksčiau įskaityto indėlio sąskaita.
• Dt 60324 CT 70601 – rezervo dydžio sumažinimas dėl dalinio banko išlaidų kompensavimo.
• Dt atstovaujamojo sąskaitos Kt 60315 - atstovaujamojo banko išlaidų likučio kompensavimas.
• Dt 60324 Cr 70601 - rezervo dydžio sumažinimas.

Mokesčių niuansai

Mokesčiai ir banko garantijos apskaita turi didelių skirtumų. Virš mūsųjau minėjome, kad PVM neapmokestinamos operacijos, kai naudojamasi banko užstatu. Žinoma, ši taisyklė netaikoma apskaičiuojant mokestį už gavėjo patiektas prekes, jei tai nustatyta įstatyme (pavyzdžiui, pagal OSNO) arba susitarime.

Gavėjas prievolei grąžinti gautą mokėjimą priskiria pajamoms taip pat, lyg turto mokėjimas būtų atliktas be banko garantijos, t. y. kaip pajamas iš pardavimo.

Direktorius gali pasirinkti, kur įtraukti išlaidas, kurios atsiranda bendraujant su bankine organizacija. Žinoma, kartu jis turi atsižvelgti ir į užtikrinto turto ypatybes bei iš esmės susiklosčiusių teisinių santykių su naudos gavėju turinį. Vykdytojas išlaidas gali įtraukti į kitas arba ne veiklos išlaidas.

Atkreipkite dėmesį, kad nepaisant pasirinkto varianto, išlaidos turi būti pripažįstamos tiesiniu metodu per visą garantijos laikotarpį. Atitinkama nuostata yra įtvirtinta Finansų ministerijos 2011-01-11 rašte.

Komisinių apskaita ir tolygus išlaidų paskirstymas

Taikant šį metodą, generuojamos šios operacijos:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - garanto atlyginimo įtraukimas į ateinančių laikotarpių išlaidas po garantijos išdavimo;
• Dt sch. 76 ct sc. 51 - komisinių pervedimas bankui;
• Dt sch. 91,2 Kt c. 97 - dalies atlygio nurašymas pagal susitarimą arba pagal grafiką (skaičiuojamas proporcingai garantijos trukmei).

Svarbūs punktai

Atkreipkite dėmesį, kad išskaitymo tvarkakomisiniai bankui – lygiomis dalimis arba vienu mokėjimu – yra fiksuojami apskaitos politikoje. Atitinkamas reikalavimas išplaukia iš PBU 1/2008. nuostatų.

Pagrindinis kriterijus renkantis vienodą išlaidų paskirstymą yra pajamų, susijusių su atitinkamomis išlaidomis, dinamika. Jeigu pajamos paskirstomos keliems ataskaitiniams laikotarpiams, tai sąnaudos apskaitoje turi būti rodomos sinchroniškai.

Renkantis metodą, reikia vadovautis turto savybėmis. Jei medžiagų ir žaliavų tiekimas bus vykdomas nuosekliai, tada tolygus išlaidų paskirstymas bus labiau pagrįstas.

Apskaita pagal pramonės šaką

Pažymėtina, kad renkantis išlaidų apskaitymo metodą labai priklauso nuo ūkio sektoriaus, kuriame atstovaujamasis veikia. Taigi, kaip ateinančių laikotarpių išlaidų porūšis yra būsimų darbų sąnaudos, kurias gali pripažinti statybos įmonės. Taikant aukščiau aprašytą vienodo išlaidų paskirstymo metodą, formuojami postai:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - komisinių apskaita kaip atidėtųjų išlaidų dalis;
• Dt sch. 20 kt. 97 - dalis sutartyje ar mokėjimo grafike nustatyto atlygio įskaičiuojama į statybos objekto savikainą.

Perkeliant komisinį mokestį už banko garantiją į išlaidas, debeto įrašai gali skirtis. Tai priklauso nuo konkretaus verslo sandorio tipo. Pavyzdžiui, įrašuose bus naudojama paskyra. 23, jei turtas dedamas ant pagalbiniogamyba.

Lizingo santykiai

Atskirai reikėtų svarstyti situaciją, kai vykdytojas iš pradžių aiškiai ir pagal sutartį sumokėjo už visus gavėjo pristatymus, bet vieną dieną staiga nustojo tai daryti (garantijai toliau galiojant). Tokie atvejai dažni nuomojant komercinį nekilnojamąjį turtą.

Mokėjimai perduodant objektą mokamam naudojimui, atlikti laiku, atsispindi įraše Dt c. 26 kt. 76 pagal atskaitymų dažnumą (pavyzdžiui, kartą per mėnesį).

Mokesčių apskaitoje patartina atsižvelgti į komisinį mokestį:

1. Iki nuomos sąlygų pažeidimo momento - sinchroniškai nurašant komisinį mokestį su mokėjimais (pavyzdžiui, kas mėnesį).
2. Sustabdžius mokėjimus (ir dėl to pritaikius garantiją) - komisinio mokesčio likutį nurašant į sąnaudas.

Apskaitos įrašas yra toks pat kaip ir nuomos mokestis, o komisiniai išskaičiuojami kaip vienkartinė suma iškart po garantijos pritaikymo.

Išvada

Banko garantijų apskaita biudžetinėse įstaigose vykdoma nebalansinėse sąskaitose. Taip yra dėl to, kad garantija nukeliauja ne į kliento sąskaitą, o yra kredito įstaigoje per visą valstybės sutarties vykdymo laikotarpį.

Veikimas parodytas taip, kaip parodyta toliau esančioje lentelėje.

Operacija	Sąskaita pagal balansą	Suma
Gautigarantijos užtikrinti įsipareigojimus pagal valstybinę sutartį	10	Su „+“ženklu
Garantijos atšaukimas	10	Su „-“ženklu.

Nurašymo pagrindas yra tai, kad rangovas įvykdė sutarties sąlygas, susitarimų pažeidimas arba sutarties nutraukimas įstatymų nustatyta tvarka.

Atkreipkite dėmesį: užtikrinant užstatu, įgyvendinama laikantis 19 str. 96 44-FZ neleidžiama atspindėti grynųjų pinigų įplaukų nebalansinėje sąskaitoje. 10.