PVM priėmimas atskaityti: sąlyga, pagrindas, apskaitos tvarka, dokumentacijos tvarkymo terminai ir taisyklės

2024 Autorius: Howard Calhoun | [email protected]. Paskutinį kartą keistas: 2023-12-17 10:34

Teisė priimti PVM atskaitą leidžia sumažinti už ketvirtį apskaičiuotą mokestį. Tačiau jis gali būti naudojamas tam tikromis sąlygomis. Apsvarstykite juos išsamiai.

PVM funkcijos

Išoriškai šis mokestis panašus į išskaitymą iš pardavimų arba apyvartos. Pardavėjas tam tikrą sumą prideda prie parduotų prekių, darbų, paslaugų savikainos. Tačiau yra vienas svarbus skirtumas. Jį sudaro šie.

Jei pirkėjas sumoka ir PVM, pardavėjas, skaičiuodamas įsipareigojimų biudžetui dydį, iš gauto iš pirkėjo mokesčio gali atskaityti jo sumokėtą sumą savo tiekėjui. Dėl to PVM atskaitymo į biudžetą našta tenka vartotojams.

Kodėl man reikia PVM?

Pridėtinės vertės mokesčio įvedimas užtikrinasprendžiant kelias problemas.

Pirma, PVM atskaitų paskirstymas į biudžetą tarp kelių gamybos ciklo etapų padeda išvengti pakopinio efekto, t. y. daugkartinio mokesčių surinkimo už tą pačią kainą.

Antra, PVM naštos paskirstymas tarp skirtingų subjektų sumažina mokesčių slėpimo riziką.

Trečia, tokia apmokestinimo sistema leidžia panaikinti „nacionalinius“mokesčius.

Mokesčių objektai

Jie atpažįstami kaip:

1. Paslaugų, darbų, prekių pardavimas Rusijoje. Be kita ko, pripažįstamas „užstato“pardavimas, prekių perdavimas pagal susitarimą dėl kompensacijos ar naujovių, nuosavybės teisių, objektų nuosavybės, darbo rezultatų ar paslaugų teikimo perdavimas nemokamai.
2. Objektų pervežimas Rusijos Federacijos teritorijoje įmonės savo reikmėms, kurių išlaidos nėra atskaitomos (taip pat ir skaičiuojant nusidėvėjimą) skaičiuojant pelno mokestį.
3. Statybos ir montavimo darbai savo reikmėms.
4. Produktų importas į Rusiją ir kitas Rusijos Federacijos jurisdikcijai priklausančias teritorijas.

Bendrosios PVM atskaitos priėmimo sąlygos

Jie yra įtvirtinti str. 171 NK. Pagal normą, PVM priėmimui atskaityti yra trys sąlygos:

1. Tiekėjo deklaravimo mokestis.
2. Paslaugų, darbų, prekių pirkimas PVM apmokestinamiems sandoriams (taip pat ir perpardavimas), ir jų registravimas.
3. Gauti galiojančią sąskaitą faktūrą.

Objektų priėmimas į apskaitą

Prekių, darbų, turtinių teisių ir paslaugų siuntimas turi būti patvirtintas dokumentais. Norint priimti PVM atskaitą, sąskaitoje atsispindi faktinė, pavyzdžiui, medžiagų kaina. 10, prekės - sąskaitoje. 41, paslaugos/darbai - 20, 26, 44, 25 sąskaitose.

Visos įvykdytos operacijos turi būti patvirtintos pirminiais dokumentais.

Atspindys už balanso

Registruojant nebalansinius objektus, kurių įmonė negali naudoti pagal sutarties sąlygas, PVM atskaitomas. Taip yra dėl to, kad įmonė negali naudoti atitinkamo turto apmokestinamiesiems sandoriams. Atitinkama nuostata išplaukia iš straipsnio 2 dalies. 171 str. ir 1 str. 172 NK.

Jei sutartyje nėra numatytas draudimas naudotis daiktais, tai teisės aktai leidžia priimti PVM sumą atskaitai. Finansų ministerija tai aiškina tuo, kad šiuo atveju objekto nuosavybės perėjimas neturi reikšmės. Sk. Mokesčių kodekso 21 straipsnyje nėra nuostatų, kur tiksliai turtas turi būti apskaitomas – balanse ar už jo ribų. Tokius paaiškinimus pateikė Finansų ministerija ir Federalinė mokesčių tarnyba atitinkamai raštuose Nr. 03-07-11/68585 ir Nr. GD-4-3/911. Šią poziciją patvirtina ir teismų praktika.

Prekės pakeliui

Jei objektai dar nebuvo pristatyti įmonei, atitinkamai, jie dar nebuvo kapitalizuoti buh alterio. Net jei tenkinama viena iš kitų PVM priėmimo į atskaitą sąlygų, to daryti negalima. Tai yra, įmonė gali turėti ir tinkamai įformintą sąskaitą faktūrą, ir pirminę sąskaitą.dokumentus, bet tikro turto nėra.

Išskaitų pervedimas

Ar tai įmanoma? Taip, tai įmanoma. Apsvarstykite pavyzdį. Tarkime, kad įmonė įvykdė visas PVM priėmimo atskaityti sąlygas einamuoju laikotarpiu. Ji turi teisę pervesti atskaitymus, tačiau už tuos objektus, kurie numatyti 2 str. 171 NK. Tai visų pirma apie prekes, darbus, paslaugas, perkamas ne pirminių produktų eksportui. Visais kitais atvejais PVM apmokestinamuose sandoriuose naudoto turto atskaitymai į kitą laikotarpį neperkeliami.

Norėdami geriau suprasti situaciją, pateikiame sąrašą, įtrauktą į 2 str. 171 NK. PVM galite pervesti:

1. Pranešė rangovai perkant medžiagas statybos ir montavimo darbams bei atliekant kapitalines statybas.
2. Mokama importuojant į Rusiją. Galite pervesti, įskaitant išlaidų, susijusių su neprekinių produktų eksportu, atskaitymus. Ši nuostata išplaukia iš 3 straipsnio 3 dalies. 171 NK. Tokiais atvejais taikoma bendra atskaitomo PVM tvarka, kuri nepriklauso nuo eksporto patvirtinimo.
3. Mokama importuojant produktus iš EAEU šalių.

Visais aukščiau nurodytais atvejais PVM priėmimo atskaitai laikotarpis yra 3 metai. Laikotarpis pradedamas skaičiuoti nuo objektų registravimo datos.

Niuansai

Trejų metų laikotarpis turi būti skaičiuojamas iki ketvirčio pabaigos. Jis neturėtų būti pratęstas deklaracijai pateikti skirtą laikotarpį. Šias pareigas užima COP.

Paprasčiau tariant, buh alteris turi atlikti šiuos veiksmus. Būtina skaičiuoti 3 metus nuo objektų registravimo datos pagal pirminius dokumentus. Paskutinė data to ketvirčio, kuriuo šis laikotarpis nukrito, bus paskutinė diena. PVM priėmimo atskaitai momentą buh alteris parodys deklaracijoje (ar patikslinime) už praėjusį ketvirtį arba už einamąjį (jei įmonė neplanuoja vykdyti jokių ūkinių operacijų).

Panagrinėkime pavyzdį. Tarkime, LLC įsigijo prekių už 118 tūkstančių rublių. (su PVM 18 tūkst. rublių). Objektai įregistruoti 2016 06 23. Buh alterė nusprendė pervesti išskaitą. Trejų metų deklaracijos pateikimo terminas baigsis 2019 m. birželio 30 d. Buh alteris pateiks atnaujintą 2019 m. I ketvirčio ataskaitą ir deklaruos joje 18 tūkstančių rublių išskaitą. Bet deklaraciją už antrąjį ketvirtį jis pateiks jau be nurodytos sumos.

Svarbus momentas

Pagrindas priimti PVM atskaitą per 3 metus yra produktų importas iš EAEU šalių. Tačiau čia yra vienas apribojimas. Be objektų iškabinimo dienos, buh alteris turi atsižvelgti į mokesčio sumokėjimo žymos nustatymo paraiškoje importuoti datą. Jei ne, atskaita negali būti taikoma. Tai teigiama Finansų ministerijos rašte Nr.03-07-13/1/38180.

Dalinis atskaitymas

3 metus ta pati sąskaita faktūra gali būti išskaityta PVM dalimis, t.y. skirtingais ketvirčiais. Šis užsakymas galioja:

1. Ilga kapitalo statyba. Pagal vieną rangovo sąskaitą faktūrą užsakovas gali atskaityti PVM dalimisskirtingus mokestinius laikotarpius per trejų metų laikotarpį. Atitinkami paaiškinimai yra Finansų ministerijos 2016 m. rašte Nr. 03-07-10 / 73279
2. Importuotų produktų importas į Rusijos Federaciją. Išimtis yra ilgalaikis turtas ir įrengimai, skirti montuoti. Sąskaitos faktūros funkcijas šiais atvejais atlieka muitinės deklaracija, taip pat PVM kvitai.

Atkreipkite dėmesį, kad PVM, sumokėtas pagal muitinės deklaraciją, taip pat gali būti priimtas atskaityti dalimis, laikantis nustatytų sąlygų.

Tačiau ši taisyklė negali būti taikoma visais atvejais. Visų pirma, jis taikomas atskaitymams, įtvirtintiems 2 str. 171 NK. Antra, taisyklės netaikomos perkant:

• Įranga montavimui.
• Ilgalaikis turtas.
• NMA.

Perkant šį turtą dalinis atskaitymas neleidžiamas. Įėjimo mokestis turi būti laikomas vienkartine išmoka. Tačiau buh alteris tai gali padaryti ir per trejų metų laikotarpį nuo teisės į atskaitą atsiradimo momento.

Papildomi apribojimai

Mokesčių atskaitymai, numatyti 3-14 str. Mokesčių kodekso 171 str., turėtų būti deklaruojamas tuo laikotarpiu, kai klientas (pirkėjas) atitiko specialiąsias sąlygas.

Atminkite, kad PVM priėmimo negalima iš naujo planuoti:

• iš avansų;
• jei PVM sumoka pirkėjas – mokesčių agentas;
• jei pardavėjas apmokestino gautą avansą mokesčiu;
• jei turtas buvo gautaskaip įnašas į kapitalą ir su sąlyga, kad perduodantis ūkio subjektas atstatė mokestį šiems objektams.

Tokie apribojimai išplaukia iš 1 str. 1 punkto nuostatų. 172 NK. Finansų ministerija taip pat juos remia.

Nulinis tarifas

Praktikoje PVM apmokestinimo taikant 0% tarifą neįmanoma perkelti atskaitų į būsimus laikotarpius. Tai reiškia, kad per įstatymo nustatytą terminą dokumentais patvirtinus teisę į lengvatą, mokestis už šiuose gamybos procesuose naudojamas paslaugas, gaminius, darbus pateikiamas vienu metu. Priėmimo momentas yra mokesčio bazės nustatymo diena.

Kaip šios taisyklės išimtis, taikomos operacijos, susijusios su neprekinių produktų eksportu. Objektų, įsigytų jų įgyvendinimui, pirkimo mokesčio atskaita taip pat gali būti perkelta į kitus laikotarpius per trejų metų laikotarpį.

Klaida teikiant ataskaitas

Pripažįsta neteisingą įmonės finansinės-ūkinės veiklos faktų atspindėjimą apskaitos dokumentuose. Jei ataskaitoje iš viso nebuvo nurodyta dalis informacijos apie atliktas operacijas, tai taip pat laikoma klaida. Kitaip tariant, jei buh alteris dėl neapsižiūrėjimo, aplaidumo ar kitų subjektyvių priežasčių padarė neteisingus įrašus, neatspindėjo veiklos faktų, neteisingai užpildė finansines ataskaitas, vadinasi, padarė klaidą. Atitinkamos nuostatos yra įtvirtintos PBU 22/2010. 2 dalyje.

Tačiau toje pačioje PBU pastraipoje yra viena svarbi išlyga. Visų pirma, praleidimai ir netikslumaikai pateikiama informacija apie ūkines operacijas, gauta gavus naujus duomenis, nelaikoma apskaitos klaida. Apie ką tai? Jei, pavyzdžiui, sandorio šalis praneš įmonei, kad jai anksčiau pateiktuose pirminiuose dokumentuose yra neteisingi duomenys, tai atitinkamos operacijos atspindėjimas apskaitoje nebus laikomas buh alterio klaida. Šiuo atveju tai ne jo k altė. Jei, gavus naują informaciją, atsiranda ūkinės veiklos faktas, jis turi būti fiksuojamas kaip nauja operacija, bet ne kaip klaida.

Pasimatymo sunkumai

Ką daryti, jei pirminis dokumentas buvo surašytas 2017 m., o įvestas po metų? Šią problemą galite išspręsti taip.

Jei pirminius dokumentus įmonė gavo iki praėjusio laikotarpio ataskaitos patvirtinimo datos, išlaidos atsispindi 2017 m. Atitinkamai buh alteris daro tokį įrašą:

Dt sch. 20 (44, 91,2 ir kt.) Kt. 60 (76 ir kt.) - atsispindi einamojo laikotarpio išlaidų suma

Jei dokumentus įmonė gavo po ataskaitos patvirtinimo dienos, operacija atsispindi kitais, 2018 m. Išlaidų atspindėjimas vėliau nebus laikomas klaida, nes kita sandorio šalis vėluoja pateikti reikiamus dokumentus.

Jei išlaidos turi įtakos finansiniams veiklos rezultatams, jas reikėtų įtraukti į kitas išlaidas. Tokiu atveju apskaitoje daromas įrašas:

Dt sch. 91,2 Kt c. 60 (76 ir tt) – ankstesnių laikotarpių nuostolių sumos atspindys.

Jei sąnaudos neturi įtakos finansiniams rezultatams, jos atsispindi apskaitoje taip, lyg pirminė dokumentacija būtų gautastenkitės laiku:

Dt sch. 20 (08 ir kt.) Kt c. 60 (76 ir kt.) – praėjusių laikotarpių išlaidų sumos atspindys.

Išmokėjimo ypatumai

Jeigu mokestinio laikotarpio pabaigoje paaiškėja, kad atskaitymų suma yra didesnė nei mokesčio suma, apskaičiuota už apmokestinimo objektais pripažintus sandorius, skirtumas yra grąžinamas (grąžintas, įskaitytas) mokėtojas.

Verslo subjektui pateikus deklaraciją, IFTS ekspertai įvertins prašomos kompensuoti sumos pagrįstumą. Tam atliekamas asmens patikrinimas. Jį įvykdžius, priežiūros institucija per savaitę turi nuspręsti dėl atitinkamų sumų kompensavimo, jei pažeidimų nenustatyta.

Jei nustatomos klaidos, mokesčių įstatymų nesilaikymo faktai, surašomas aktas. Šis dokumentas kartu su kita audito medžiaga pateikiamas auditą atlikusios mokesčių inspekcijos viršininkui. Remdamasis jų svarstymo rezultatais, IFTS vadovas sprendžia klausimą dėl mokėtojo patraukimo (nepatraukimo) atsakomybėn už padarytus pažeidimus. Kartu turi būti priimtas vienas iš šių sprendimų:

• Grąžinkite visą mokestį.
• Atsisakyti kompensacijos.
• Grąžinti dalį reikalaujamos sumos.

Jei yra mokestinių ar kitų privalomų mokėjimų į biudžetą įsiskolinimų, mokėtinų ar išieškotinų baudų (baudų), Federalinė mokesčių tarnyba savarankiškai įskaito šias skolas kompensuotinas sumas.