Mokesčių kontrolė: įstaigos, tikslai, formos ir metodai

2024 Autorius: Howard Calhoun | [email protected]. Paskutinį kartą keistas: 2023-12-17 10:34

Mokesčių kontrolė yra speciali specializuotų įstaigų veiklos rūšis. Šios tarnybos darbuotojai yra įgalioti atlikti mokesčių auditą, taip pat prižiūrėti visų nuosavybės formų subjektų finansinę veiklą.

Kaip atliekama mokesčių kontrolė ir mokesčių auditas? Kokie yra jų tikslai ir kokios yra šių veiksmų rūšys? Apsvarstykime šiuos dalykus išsamiau straipsnyje.

Kas yra mokesčių kontrolė?

Mokesčių srities kontrolė – tai specialiai įgaliotų įstaigų vykdoma veikla. Tai tam tikrų priemonių rinkinys, susijęs su tinkamo mokesčių teisės aktų įgyvendinimo kontrole, taip pat šios srities pažeidimų, kuriuos gali padaryti tiek juridiniai, tiek fiziniai asmenys, nustatymu.

Valdžios institucijos, vykdydamos mokesčių kontrolę, siekia tam tikrų tikslų ir taiko įvairius poveikio teisinių santykių subjektams būdus. Kontrolės formos taip pat yra įvairios. Kokius – apsvarstysime toliau.

Valdymo tikslai

Mokesčių srities kontrolę vykdančios įstaigos visada nustato sau tam tikras užduotis. Taigi pagrindinė užduotis yra nustatyti teisės aktų įgyvendinimo pažeidimus mokesčių mokėjimo, apskaitos vedimo ir kt. Be to, jų veikla taip pat yra sudaryti asmenims ir įmonėms visas sąlygas, kurios būtinos normaliam mokesčių mokėjimų vykdymui. įsipareigojimai mokesčių srityje.

Jeigu atlikdami auditą mokesčių kontrolės pareigūnai nustato bet kokio laipsnio pažeidimus, jie privalo juos pašalinti.

Be visų pirmiau minėtų dalykų, kontrolės priemonėmis turėtų būti siekiama tiesiogiai palengvinti tinkamą ir teisėtą apskaitą bei teisingą ir pagrįstą ataskaitų teikimą.

Valdymo objektas ir subjektai

Mokesčių kontrolę vykdančios įstaigos savo profesinę veiklą vykdo tam tikrų objektų atžvilgiu. Pagrindinis objektas tokio pobūdžio teisiniuose santykiuose yra tam tikri neteisėti veiksmai, o kai kuriais atvejais ir neveikimas, kuriuos atlieka patys mokesčių mokėtojai. Be to, asmenų, kurių veiksmai laikomi kontrolės objektu, grupei priklauso mokesčių agentai, taip pat asmenys, kurie tiesiogiai dalyvauja renkant mokesčius ir įmokas.

Kas atlieka kontrolės veiklą? atsakingoms institucijomsmokesčių kontrolę, įstatymų leidėjas nurodo tam tikrą skaičių tarnybų ir organizacijų. Jų vardu veiklą vykdo tam tikri įgalioti pareigūnai. Rusijoje kontrolę vykdančių struktūrų grupę sudaro finansų institucijos, mokesčių ir muitinės tarnybos, mokesčių ir rinkliavų rinkėjai, taip pat įvairios nebiudžetinės organizacijos, veikiančios savo kompetencijos ribose.

Apie kontrolės formas

Jei kalbėtume apie mokesčių kontrolės formas, reikia suprasti, kad ši veikla gali būti atstovaujama įvairiomis formomis. Visos kontrolės vykdymo galimybės numatytos teisės aktuose, taip pat tam tikrų struktūrų, įgaliotų užsiimti tokia veikla, darbuotojų tarnybiniuose pareiginiuose nuostatuose.

Tarp mokesčių kontrolės formų yra tokia veikla kaip patikrinimų atlikimas įmonėse ar kitoje asmens veiklos vietoje. Šiose formose taip pat pateikiami atvejai, kai reikalaujama tam tikrų dokumentų, siekiant nustatyti konkrečią mokesčių inspekcijai reikalingą informaciją. Duomenų tikrinimas, inventorizacija ir apskaita taip pat yra tam tikros kontrolės formos, kurias dabar plačiai naudoja specializuotos įstaigos.

Pastaruoju metu sistemoje plačiai taikoma nauja mokesčių kontrolės rūšis – stebėjimas.

Išsamiau apsvarstysime kiekvieną anksčiau paminėtą veiklos formą.

Patikros

Patikrinimai yra labiausiai paplitusi mokesčių kontrolės forma ir metodasatlikti bet kurioje įmonėje. Patikrinimų atlikimo tvarka nustatyta atskirame reglamente, su kuriuo privalo susipažinti visi reguliavimo institucijų darbuotojai, dalyvaujantys vykdant tokio pobūdžio veiklą.

Šiuolaikiniai teisės aktai numato dvi šios kontrolės formos įgyvendinimo galimybes: kameros ir patikrinimus vietoje. Kokia jų esmė?

Jei kalbėtume apie dokumentų auditą, tai juos atlieka įgalioti mokesčių inspektoriai, nagrinėdami dokumentus, kuriuose yra finansinių operacijų atskiroje įmonėje ar įstaigoje ataskaitos. Šios kontrolės formos trukmė neturėtų viršyti trijų mėnesių. Jo ypatumas slypi tuo, kad atliekant dokumentų auditą galima nustatyti informaciją tik apie mokesčio surinkimą ar rūšį, dėl kurio institucija gavo ataskaitas.

Jeigu kalbėtume apie patikras vietoje, tai skirtingai nei kamerinės apžiūros, jos turėtų būti atliekamos tik kontroliuojamo objekto vietoje. Kalbant apie tikrinimo objektą, tai gali būti absoliučiai visų tipų mokėjimai.

Atskirai galima atlikti duomenų, kurie buvo pateikti tarnyboms apskaitos ir mokesčių apskaitos sistemoje, patikrinimą. Bet kuris mokesčių mokėtojas per 10 kalendorinių dienų privalo juos pateikti atitinkama forma įgaliotai institucijai. Specializuotų tarnybų įgalioti darbuotojai privalo įstatymų nustatyta tvarka deklaruoti reikalavimą teikti tokio tipo duomenis. Atliekant tokį auditą, paslaugų darbuotojai turi nustatyti, kaip teisingai įmonėje tvarkoma buh alterinė apskaita, ar teisingai jos darbuotojai sudaro finansinę ataskaitą.

Praktika rodo, kad patikrinimai dažniausiai atliekami tuomet, kai sąžiningus mokesčių mokėtojus kontroliuojančios įstaigos turi pagrindo manyti, kad įmonė, organizacija ar įstaiga nuo tarnybos slepia tam tikrus apmokestinimo objektus. Taip pat labai dažnai tai daroma išsiaiškinus šio objekto padidėjimo faktą, ypač jei šis veiksnys neatsispindėjo deklaracijose, ataskaitose ar kituose dokumentuose.

Be šių situacijų, auditas gali būti atliekamas, jeigu mokesčių mokėtojas asmuo deklaracijoje ir ataskaitose pateikia informaciją, kuri nėra palyginama su duomenimis apie savo išlaidas ir faktines pajamas. Tuo atveju, jei dokumentas, kuriame pateikiama informacija apie asmens pajamas ir išlaidas, mokesčių inspekcijai buvo pateiktas pavėluotai arba jo visai nėra, tai taip pat laikoma svarbia priežastimi atlikti auditą.

Įstatymų leidėjas numato privalomą patikrinimą vietoje, jei juridinis asmuo yra likviduojamas ar reorganizuojamas.

Remiantis kiekvieno patikrinimo rezultatais, jį atlikusios įstaigos privalo surašyti dokumentą, kuris visapusiškai atspindėtų jų veiksmų eigą bei nustatytus pažeidimus. Įprie šio akto turi būti pridėti dokumentai, kurių turinys patvirtina nusik altimo buvimą. Įvertinę kontrolės priemonių metu gautus rezultatus, visi įgaliotos institucijos siunčiami komisijos nariai turi pareikšti savo nuomonę apie esamų pažeidimų laipsnį, taip pat jų pašalinimo galimybes. Šiame etape taip pat būtina numatyti realų terminą, per kurį trūkumai bus pašalinti. Visus tokius sprendimus institucija gali priimti per 10 dienų ir apie tai pranešti kitai šaliai.

Gauti paaiškinimą

Kitas kontrolės formos variantas – prašymas įgaliotų tarnybų įstaigų paaiškinimų dėl tam tikrų klausimų, susijusių su mokesčių ir įmokų mokėjimu, apskaitos tvarkymu, taip pat kitais finansinės veiklos, kuri vykdoma įmonėse ir įvairių nuosavybės formų organizacijose.

Įstatymų leidėjas nustato, kad pagal šią kontrolės formą valdžios institucijos gali gauti tiek rašytinius, tiek žodinius paaiškinimus, kuriuos mokesčių mokėtojas privalo pateikti. Kalbant apie paaiškinimų pateikimo terminą, jis turėtų būti ne ilgesnis kaip 10 dienų.

Inventorius ir patikra

Gana dažnai kontrolės įstaigų sistemos specialistai praktikoje taiko tokias kontrolės formas kaip inventorizacija ir patikrinimas. Praktika rodo, kad pagrindinis šios rūšies mokesčių kontrolės tikslas yra nustatyti faktą, kad mokesčių mokėtojas turi tam tikrą turtą. Ši priežiūros forma gali būti taikoma tik tada, kaiatliekama patikra vietoje, nes jai įgyvendinti reikalingas faktinis inspektoriaus buvimas objekto vietoje.

Kalbant apie patikrinimą, tai ji atliekama dėl daiktų, statinių, dokumentų, taip pat teritorijų, susijusių su patikrinimo objektu.

Po patikrinimo turi būti surašytas inventorizacijos aktas, kuriame reikalaujama nurodyti aiškų reikalų būklės atspindį.

Stebėjimas

Kalbant apie stebėjimą, tai yra papildomos mokesčių kontrolės priemonės, kurios Rusijos Federacijoje buvo naudojamos palyginti neseniai, nuo 2015 m. Nustatyta, kad tokia forma gali būti taikoma tik stambiems mokesčių mokėtojams ir tik jų asmeniniu prašymu, kuriame bus išreikštas atitinkamas noras. Kartu su paraiškos gavimu būtinas finansų kontrolę atliekančios institucijos leidimas.

Specialiosios tarnybos darbuotojai, vykdydami veiksmus, gauna pilną prieigą prie duomenų bazių, kuriose yra visa informacija apie konkretų mokesčių mokėtoją. Kalbant apie kontrolės trukmę, ji vykdoma nuolat, nuolat.

Metodai

Mokesčių kontrolė ir mokesčių auditai, kurie atliekami pagal paskirtį, atliekami tam tikrais būdais. Ką reiškia ši sąvoka?

Mokesčių srities kontrolės metodai yra visų galimų metodų ir metodų derinys, naudojantkuriuos mokesčių kontrolės institucijos gali atlikti savo darbą.

Struktūrų atstovai savo veikloje turi teisę taikyti bendruosius mokslinius metodus, apimančius vizualinę apžiūrą, ekonominę analizę, dialektinį požiūrį. Atlikdami darbą kontrolę vykdančių įstaigų atstovai gali naudoti tokius analizės metodus kaip loginis ir sisteminis. Praktika rodo, kad iš tiesų specialistai labai dažnai taiko tokią kontrolės rūšį kaip atrankinis dokumentų tikrinimas.

Praktika rodo, kad formos ir metodo sąvokos yra labai glaudžiai susijusios. Tiesą sakant, juos labai sunku atskirti vienas nuo kito.

Visi pagrindiniai mokesčių kontrolės metodai, kuriuos savo praktikoje taiko atitinkamų institucijų darbuotojai, yra suskirstyti į dvi dideles grupes: pagrindinius ir papildomus. Ir jie, savo ruožtu, suskirstomi į atskirus pogrupius, atsižvelgiant į tai, kaip šis metodas įgyvendinamas praktiškai. Taigi, pažvelkime į kiekvieną iš šių grupių išsamiau.

Pagrindiniai metodai

Pagrindiniai mokesčių kontrolės metodai yra dokumentinis ir faktinis. Praktika rodo, kad abu yra plačiai naudojami specialistų.

Dokumentavimo metodų esmė slypi tame, kad jie numato visokius patikrinimus dėl ataskaitų, dokumentų parengimo ir pildymo teisingumo bei patikimumo. Be to, šių operacijų metukontrolės priemonės turi nustatyti, ar išlaidos buvo tikslingos ir ar operacijos buvo pagrįstos.

Praktikoje dokumentinis patikrinimas išreiškiamas ir tam tikrų aritmetinių skaičiavimų atlikimu, taip pat stebėjimu, ar visos finansinės operacijos atitinka galiojančias teisės normas.

Vienas iš pagrindinių dokumentų tikrinimo būdų yra registrų, dokumentų ir finansinių operacijų ataskaitų, lėšų judėjimo tam tikro mokesčių mokėtojo subjekto viduje paklausa. Nuostatų nustatyta tvarka šie dokumentai taip pat gali būti paimti.

Kalbant apie antrąjį pogrupį, kuris yra vienas iš pagrindinių įgaliotų institucijų vykdomos mokesčių kontrolės metodų, jį sudaro tikrosios tam tikrų lėšų ir prieštaravimų prieinamumo atitikties tam, kas parašyta pareiškimuose, nustatymas. Atliekant faktinius patikrinimus, gali būti atliekamos ekspertizės, taip pat inventorizacijos. Ši kategorija taip pat apima bandomuosius pirkimus ir įvairias žaliavų bei medžiagų, naudojamų gamybos procese, analizes.

Papildomi metodai

Papildomos mokesčių kontrolės metodai apima atsiskaitymo-analitines ir informacines operacijas.

Kalbant apie informacinius kontrolės būdus, juos sudaro įvairios pretenzijos, užklausų įgyvendinimas, taip pat reikalavimas pateiktibet kokius žodinius ar rašytinius paaiškinimus konkrečiu klausimu, susijusiu su įmonės ar įstaigos ūkine veikla.

Jei kalbėtume apie atsiskaitymą ir analitinius valdymo būdus, tai jų spektras platesnis. Visų pirma, šis priemonių pogrupis apima techninių skaičiavimų atlikimą, loginių sąmatų teikimą, kainodaros klausimų kontrolės palaikymą, taip pat teikiamų duomenų ekonominę analizę. Dažnai tokiems kontrolės būdams vykdyti paslaugos pasitelkia konkrečių pramonės šakų specialistus, kurie profesionaliai išmano siaurus tam tikros krypties įmonių veiklos klausimus.

Valdymo tipai

Be mokesčių kontrolės sampratos, šios veiklos rūšys taip pat numatytos Rusijos Federacijos teisės aktų š altiniuose. Šiuolaikiniai reglamentai numato gana platų mokesčių srities kontrolės rūšių klasifikavimą. Jų skirstymas vyksta priklausomai nuo to, kokie subjektai vykdo veiklą, kokiu dažnumu, planavimu, kokia dokumentų apimtis pateikiama tikrinimui ir pan. Panagrinėkime išsamiau, į kokias mokesčių kontrolės rūšis Rusijos Federacijoje skirstoma.

Priklausomai nuo teritorijos, kurioje atliekamas patikrinimas, jį galima suskirstyti į kamerinį ir laukinį. Skirtumas tarp šių dviejų sąvokų yra tas, kad pirmuoju atveju visa kontrolės veikla vykdoma pačios mokesčių institucijos teritorijoje, o antruoju - įmonės viduje.dėl kurių buvo pradėta tikrinimo procedūra.

Priklausomai nuo š altinių, iš kurių imama informacija veiksmams atlikti, patikrinimus galima suskirstyti į faktinius ir dokumentinius. Jų skirtumas slypi tuo, kad pirmuoju atveju kontrolės tarnybos darbuotojai visą reikalingą informaciją semiasi iš dokumentinių š altinių: ataskaitų, aktų, sąmatų ir kt. Kalbant apie antrąjį tipą, tai numato kontrolės veiksmų atlikimą remiantis apie informaciją, pateiktą atlikus faktinį dominančių objektų apžiūrą, iš liudijimų, inventorizacijos rezultatų, patikslinimų ir kt.

Jei kalbėtume apie tokią sąvoką kaip prioritetas, tai ji numato valdymo tipų skirstymą į pirminį ir antrinį. Pastabose prie antrojo apibrėžimo įstatymų leidėjas nurodo, kad pakartotinė kontrolė tokia laikoma tuo atveju, kai visos procedūros tuo pačiu mokesčių klausimu atliekamos antrą kartą per metus.

Priklausomai nuo to, ar patikrinimas buvo atliktas pagal numatytą planą, ar spontaniškas dėl staigaus klausimo, jis gali priklausyti planinių ar neplaninių grupei. Pirmuoju atveju mokesčių mokėtojas turi būti informuotas apie būsimas kontrolės funkcijas.

Kontrolės veikla taip pat gali būti skirstoma priklausomai nuo to, kiek dokumentų ir informacijos pateikiama institucijoms patikrinti. Taigi, jei bus tikrinami absoliučiai visi registrai ir dokumentai, priskirti pirminiams, likę per praėjusius metus, tada toks patikrinimas bus atliktas.turėti solidžią išvaizdą. Kai kuriais atvejais tampa būtina patikrinti tik tam tikrą dokumentacijos dalį, parinktą pagal konkrečius parametrus – tokio tipo patikrinimas yra atrankinio pobūdžio.

Be visų pirmiau minėtų dalykų, yra preliminarūs, dabartiniai ir vėlesni patikrinimai. Pirmuoju atveju numanomos visos tos kontrolės priemonės, kurios taikomos prieš tikrinant verslo sandorius. Ši kontrolės forma yra labai svarbi tuo atveju, kai yra įvertinama nemažai mokesčių teisės srities įstatymų projektų pasekmių ar tikimasi naujų teisės normų įvedimo. Tarp jų ypatingas dėmesys skiriamas galintiems atsirasti teisiniams, ekonominiams, taip pat politiniams reiškiniams. Paprastai tokių auditų rezultatai gali būti įforminami ekspertų išvadomis vienu ar kitu svarbiu klausimu, pavyzdžiui, dėl mokestinių lengvatų suteikimo konkrečioms gyventojų kategorijoms, dėl galimybės atidėti paskolos mokėjimus, įmoką. planai ir kt.

Tuo atveju, kai ataskaitiniu laikotarpiu atliekami veiksmai, toks patikrinimas vadinamas einamuoju. Jo forma veikia. Praktika rodo, kad šios kontrolės rūšies ypatumas slypi tame, kad jos įgyvendinimas yra numatytas tiesiogiai vykdant ūkines ar finansines operacijas, kurios vyksta įmonėje ar organizacijoje. Pastebėjimai čia pagrįsti ne tik pirminiais dokumentais, bet ir inventorizacijos aktais, dokumentais, kuriuose atsispindi informacija apie mokesčius ar buh alterinę apskaitą bei tvarką.grynųjų pinigų operacijų vykdymas.

Jei kontrolė atliekama po to, kai įmonė atlieka audituotą veiklą, tada jos pobūdis yra vėlesnis. Jis pagrįstas esamais rezultatais. Ją atliekančioms institucijoms iš karto tenka įvertinti ne tik mokestinės prievolės įvykdymo išsamumą, bet ir savalaikiškumą. Kalbant apie tokiam auditui tinkamas kontrolės formas, jos dažniausiai pateikiamos kaip dokumentacijos, tiesiogiai susijusios su įmonės apskaitos skyriumi, analizės arba peržiūros forma.

Įstatymų leidėjas numato specialų atvejį, kada turi būti atliekama finansinė mokesčių kontrolė – tai juridinio asmens likvidavimas. Šio tipo kontrolė laikoma ypatinga, nes ją įgyvendinant yra atsižvelgiama ir įvertinama absoliučiai visa ataskaitų dokumentacija. Šis kontrolės tipas priklauso privalomai grupei. Kartu su ja yra ir kita kontrolės rūšis – iniciatyva. Jei tai atliekama, organizacijos vadovas ar įgaliotas asmuo privalo savarankiškai deklaruoti kontrolės priemonių vykdymą savo verslo veiklos vietoje.

Sankcijos už mokesčių įstatymų pažeidimus

Mokesčių kontrolės organizavimas numato nedelsiant nustatyti smulkius ir didesnius pažeidimus šioje teisės aktų srityje, taip pat nubausti asmenis, atsakingus už jų padarymą. Taigi, remiantis kontrolės veiksmų rezultatais, k altiems asmenims gali būti taikomos tam tikros sankcijos, numatytos Rusijos Federacijos teisės aktuose. Įstatymų leidėjas taip patnustato senaties terminą, per kurį mokesčių mokėtojas gali būti patrauktas atsakomybėn – tai yra treji metai nuo pažeidimų paaiškėjimo dienos.

Kokiais atvejais mokesčių mokėtojas tampa atsakingas prieš įstatymą? Tam pirmiausia turi būti nustatytas pažeidimo mokesčių teisės aktų srityje faktas. Be to, valstybinės mokesčių kontrolės institucijos privalo įrodyti, kad būtent konkretus asmuo yra k altas padaręs tam tikrą pažeidimą, taip pat kad dėl jo veiksmų buvo padaryta didelė žala biudžetui ar lėšoms, priklausančioms nebiudžetinė grupė.

Kalbant apie sankcijas, taikomas nesąžiningiems mokesčių mokėtojams, tai yra baudų skyrimas. Finansinių išlaidų dydis tiesiogiai priklauso nuo to, kiek reikšmingų pažeidimų buvo atskleista vykdant mokesčių kontrolės priemones. Kai kuriais atvejais įstatymų leidėjas neapsiriboja materialinių išteklių išieškojimu iš pažeidėjo. Taigi, jei kalbame apie nusikalstamo masto veikas, tai už juos gresia baudžiamoji atsakomybė.

Kaip mokesčių mokėtojas gali ginti savo teises?

Praktika rodo, kad kartais institucijos, vykdydamos mokesčių kontrolės priemones, daro tam tikrų klaidų, kurios pažeidžia sąžiningų mokėtojų teises. Tokiu atveju šalis, kurios teisės ir interesai buvo pažeisti, turi teisę pareikšti ieškinį teismui. Kalbant apie asmens, kuris yra privatus asmuo, teisesverslininkas, tuomet jis savo pareiškimą turėtų pateikti pirmosios instancijos teismui, o tuo atveju, jei teisinių santykių šalis yra juridinis asmuo, tada – arbitražui. Tačiau, remiantis naujausių teisės aktų naujovių rezultatais, asmenys, registruoti kaip privatūs verslininkai, savo interesus teisme gali apginti tik perėję administracinį etapą, kurio metu reikia pateikti skundą aukštesniam aukščiausios mokesčių institucijos pareigūnui.

Kaip rodo naujausia teisinė praktika, mokesčių mokėtojų teisių teisminė apsauga pripažįstama veiksmingesne. Taip yra dėl to, kad šioje nutartyje bylą nagrinėja nepriklausomų teisėjų kolegija. Be to, klausimo svarstymo procesas turi aiškų įstatyminį reglamentavimą, o prireikus sustabdyti klausimo svarstymą šalys gali pateikti atitinkamą peticiją.