Gyventojų pajamų mokesčio objektas: samprata, struktūra

2024 Autorius: Howard Calhoun | [email protected]. Paskutinį kartą keistas: 2023-12-17 10:34

Už pajamų mokesčio mokėjimą atsako bet kuris asmuo, gaunantis pajamas Rusijoje (ir užsienyje). Teisingai apskaičiuoti mokėtiną į biudžetą sumą galima tik teisingai apibrėžus apmokestinimo objektą. Pabandykime išsiaiškinti, ką reiškia sąvokos „gyventojų pajamų mokesčio mokėtojai“ir „apmokestinimo objektas“.

Teisinis pagrindas

Gyventojų pajamų mokestis (arba GPM) turi įtakos visiems. Bendras gyventojų pajamų mokesčio pavadinimas yra pajamų mokestis. Tai taikoma kiekvienam asmeniui, gavusiam pajamų.

Tokios sąvokos kaip „gyventojų pajamų mokesčio mokėtojai“, „apmokestinimo objektas“ir „mokesčio bazė“yra aprašytos Mokesčių kodekso 23 skyriuje (beveik gausiausiame). Be to, teisinis pajamų mokesčio pagrindas apima:

• Federalinis įstatymas N 281-FZ, 2009 m. lapkričio 25 d.
• Federalinis įstatymas N 251-FZ, 2016-03-07.
• Federalinis įstatymas N 279-FZ, 2012 m. gruodžio 29 d.
• Federalinio įstatymo N 229-FZ data2010-07-27.
• Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. spalio 30 d. įsakymas N ММВ-7-11/485 ir, žinoma, Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos ir Finansų ministerijos raštai, kuriuose paaiškinami ginčai.

Pagrindinės sąvokos

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių teisės aktų nuostatas, ypač 209 straipsnį, gyventojų pajamų mokesčio objektas yra mokesčių mokėtojų gautos pajamos:

• šalyje ir užsienyje gyventojais pripažintų piliečių;
• iš š altinių Rusijos Federacijoje piliečių, kurie nėra rezidentai.

Rezidencijos faktas nustatomas pagal taisyklę: faktinio (patvirtinto) asmens buvimo Rusijos teritorijoje dienos sumuojamos už 12 ištisinių mėnesių. Nebuvimo laikotarpiai skaičiuojami neatsižvelgiant į buvimą užsienyje mokymosi ir (arba) gydymo tikslais (bet ne ilgiau kaip šešis mėnesius). Taip pat atsižvelgiama į keliones į užsienį, siekiant atlikti darbo (ar kitas) pareigas, susijusias su paslaugų teikimu ar darbų atlikimu jūroje esančiose angliavandenilių telkiniuose.

Mokesčių rezidentas yra pilietis, kuris Rusijoje būna ilgiau nei 183 dienas. Pagal įstatymą visos jo pajamos apmokestinamos pagal visuotinai priimtą 13% tarifą.

Pagal analogiją nerezidentai yra asmenys, kurie mūsų šalyje būna trumpiau nei 183 dienas (be pertraukos). Į šią kategoriją patenka užsieniečiai, užsiregistravę laikinai dirbti, studentai, atvykę į Rusiją mainų būdu, ir mūsų piliečiai, gyvenantys šalyje trumpiau nei nurodytas dienų skaičius. Nerezidentams priklausantys asmenys perveda į valstybės iždą30% pajamų mokesčio. Natūralu, kad gyventojų ir nerezidentų gyventojų pajamų mokesčio objektas taip pat skiriasi.

Čia svarbu priminti, kad kategorija „pajamos“– tai ne tik kvitai grynaisiais, rečiau natūra, tai ir materialinė nauda.

Ir daugiau. Mokesčių įstatymo 207 straipsnio trečioje pastraipoje nurodyta, kad Rusijos kariškiai, kurie yra šaukiami į šaukimą ar pagal sutartį užsienyje, yra pripažįstami mūsų šalies mokesčių rezidentais, neatsižvelgiant į faktinį gyvenimo mūsų šalyje laiką. Taip pat valstybės institucijų ir vietos savivaldos darbuotojai, oficialiai komandiruoti dirbti į užsienį.

Gyventojų pajamų mokesčio objektas: koncepcija ir struktūra

Mokesčių teisės aktai fizinio asmens pajamas aiškina kaip ekonominę naudą, kuri gali būti apskaičiuojama pinigine išraiška. Tai yra, nėra pajamų, jei nėra pašalpos. Kaip pavyzdį apsvarstykite situaciją dėl kelionės kurjeriui išlaidų arba iš komandiruotės atvykusio darbuotojo išlaidų kompensavimo.

Ekonominė nauda laikoma pajamomis, tik jei tenkinamos trys sąlygos:

• jo dydis priklauso nuo įvertinimo,
• galite gauti už pinigus ar turtą,
• galima nustatyti pagal taisykles, nustatytas Rusijos mokesčių kodekso 23 skyriuje.

Mokesčių įstatymo 208 straipsnis nurodo gyventojų pajamų mokesčio (2016–2017 m.) objektus, gautus iš š altinių Rusijoje ir (arba) užsienyje:

• lėšos, gautos pardavus akcijas (dalis) įstatuosekapitalas, vertybiniai popieriai, kilnojamasis ir nekilnojamasis turtas ir kt.;
• Asmeninio turto nuomos kvitai;
• mokėjimai už draudiminius įvykius; gyventojų pajamų mokesčio už draudimo išmokas objektas yra sumokėta įmoka (išimtys numatytos Rusijos mokesčių kodekso 213 straipsnyje);
• pensijos, stipendijos ir panašios išmokos;
• pajamos iš registruotų autorių teisių ar bet kokių susijusių teisių naudojimo;
• pajamos, gautos naudojant bet kokią transporto priemonę, taip pat baudos ir kitos sankcijos už jų prastovą;
• darbo užmokestis ir kiti piniginiai atlygiai, gauti pagal sutartinius santykius civilinės teisės srityje;
• dividendai ir (arba) palūkanos, uždirbtos iš dalyvavimo Rusijos ir užsienio darinių įmonėse;
• kitos pajamos, gautos iš legalios veiklos mūsų šalyje ir užsienyje.

Rusijoje gauta ekonominė nauda taip pat apmokestinama gyventojų pajamų mokesčiu. Tai apima:

• pajamos iš vamzdynų, elektros linijų, kitų ryšio priemonių, įskaitant kompiuterinius tinklus, eksploatavimo;
• atlyginimai ir kitos išmokos, skirtos už darbo pareigų vykdymą su Rusijos valstybės vėliava plaukiojančių laivų įgulų nariams;
• mokėjimai įpėdiniams už mirusius asmenis, kurie buvo apsidraudę.

Šis sąrašas laikomas atidarytu. Tai rodo, kad esant kritinei ekonominei situacijai, jis gali būti padidintas.

Kas neapmokestinama gyventojų pajamų mokesčiu

Tame pačiame mokesčių teisės akte yra gyventojų pajamų mokesčių, kurie nėra deklaruojami gyventojų pajamų mokesčiui, sąrašas. Tai apima:

• materialinė parama išmokama vienam iš tėvų ne vėliau kaip per 12 mėnesių nuo kūdikio gimimo datos (bet ne daugiau kaip 50 000 rublių);
• motinystės ir bedarbio pašalpos;
• piniginė kompensacija už žalą sveikatai darbe;
• Federalinės išmokos, išskyrus laikinojo neįgalumo išmokas (sergantis vaikas nėra išimtis) ir kitos kompensacijos;
• piniginės dovanos iš darbdavio, kurių vertė ne didesnė kaip keturi tūkstančiai rublių;
• alimentai;
• atlyginimas už pagalbą donorui (už paaukotą pieną, kraują ir kt.);
• valstybinės pensijos, darbo ir socialinės pašalpos;
• dotacijos (neatlygintinos išmokos), skirtos kultūrai, švietimui, menui išlaikyti mūsų šalyje, teikiamos Rusijos, užsienio organizacijų ar tarptautinių (sąrašą nustato Rusijos Federacijos Vyriausybė);
• mokėjimai savanoriams pagal civilinės teisės sutartis, kurių objektas – neatlygintinas darbų atlikimas;
• užsienio, tarptautinių ar Rusijos organizacijų skiriami prizai už išskirtinius pasiekimus švietimo, literatūros, kultūros, meno, mokslo ir technologijų, taip pat žiniasklaidos srityse (sąrašai patvirtinti Rusijos Federacijos Vyriausybės ir Šalį sudarančių subjektų vyriausybės);
• būstasir (arba) žemės sklypai, teikiami nemokamai pagal bet kurią federalinę ar regioninę programą;
• kompensacijos išmokos, kurias garantuoja įvairių valdžios lygių teisės aktai (tam tikrose ribose).

Taip pat apmokestinimo objektai, atleidžiami nuo gyventojų pajamų mokesčio, apima vienkartines išmokas, kurios yra mokamos:

• tikslinės socialinės paramos pažeidžiamoms gyventojų grupėms forma iš įvairaus lygio biudžetų;
• dėl force majeure;
• darbdavys į pensiją išėjusių arba mirusių darbuotojų šeimos nariams;
• teroristinių išpuolių aukos Rusijoje arba teroristinių išpuolių aukų šeimos nariai.

Visas sąrašas pateiktas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 215 ir 217 straipsniuose. Jis pripažįstamas ribotu ir jokiu būdu negali būti plečiamas.

Nuo šių metų sausio 1 d. 217 straipsnis gavo naują pastraipą. Dabar nepriklausomo darbuotojo kvalifikacijos vertinimo išlaidos neapmokestinamos pajamų mokesčiu.

Mokesčio bazės apskaičiavimas

GPM mokesčio mokėtojai mokesčio bazę skaičiuoja nuo apmokestinimo objekto pinigais. Visos asmens pajamos per tam tikrą laikotarpį yra sumuojamos, tada padauginamos iš kurso.

Mokesčio bazė nustatoma atskirai kiekvienai pripažintai pajamų rūšiai, net jei joms taikomi skirtingi tarifai.

Pajamų suma gali būti sumažinta. Tam iš jo išskaičiuojami arba iš anksto neįskaitomi įvairūs atskaitymai (standartiniai, turtiniai, socialiniai ir kt.)

Gauta teigiama suma fiksuojama ir pervedama į biudžetą. Jei rezultatas yra neigiamas, asmuo nieko nemoka, nes jo mokesčių bazė pripažįstama nuliu. Be to, neigiamo rezultato negalima perkelti į kitus laikotarpius arba į jį atsižvelgti atliekant tolesnius skaičiavimus.

Jei gyventojų pajamų mokesčio mokėtojo apmokestinimo objektas buvo gautas užsienio valiuta, prieš apskaičiuojant mokesčio bazę jis konvertuojamas į rublius pagal Rusijos Federacijos centrinio banko kursą faktinio jo gavimo dieną.

Viena įspėjimas: nustatant mokesčio bazę draudžiama atėmus teismo sprendimu patvirtintus atskaitymus iš darbo užmokesčio. Tai gali būti komunaliniai mokesčiai, alimentai, paskolos mokėjimai ir kt.

Kiti gyventojų pajamų mokesčio objekto mokesčio bazės apskaičiavimo ypatumai apibrėžti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 211–215 straipsniuose:

• sudarytų draudimo sutarčių mokesčio bazė nagrinėjama 213 straipsnyje;
• pajamos kaip materialinė nauda gali atsirasti taupant palūkanas už panaudotą paskolą gautų pinigų panaudojimą, perkant prekes, taip pat darbus, paslaugas pagal civilinės teisės sutartis, sudarytas iš individualių verslininkų, organizacijų ar asmenų, kurie yra pripažįstamas kaip priklausomas nuo mokesčių mokėtojo, taip pat perkant vertybinius popierius;
• jei gyventojų pajamų mokesčio objektas yra pajamos, gautos natūra, tuomet jis taikomasRusijos mokesčių kodekso 211 straipsnis („natūra“yra paslaugos, prekės, turtas, tai yra viskas, ką asmuo gauna nepiniginėmis priemonėmis, bet „natūra“); čia būtina atsižvelgti į tai, kad pajamos natūra pripažįstamos gautomis iš individualaus verslininko ir (arba) įmonės (organizacijos);
• tam tikros piliečių, atvykusių iš užsienio, pajamų, apmokestintų mūsų šalyje, kategorijos yra nagrinėjamos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 215 straipsnyje;
• pajamų mokesčio mokėjimo nuo pajamų, gautų dalyvaujant akcijoje įvairiose organizacijose, principai yra išdėstyti 214 straipsnyje;
• nuo 2016-01-01 gyventojų pajamų mokesčio objektas gali būti mažinamas išstojus iš bendrijos narių, o ne tik pardavus pają (ar dalį).

Lažybos

Bendras mokesčių tarifas yra 13 %. Ji taikoma didžiajai daliai mokesčių rezidento gaunamų pajamų. Natūralu, kad pirmas sąraše yra darbo užmokestis, po to - atlyginimas už civilinės teisės sutartis, turto pardavimo pajamos ir kitos mokesčių teisės aktų 2-5 straipsniuose nenurodytos lengvatos.

Normoje numatyti keli atvejai, kai gyventojų pajamų mokesčio objektu pripažįstamos nenuolatinio Rusijos gyventojo pajamos. Jiems taikomas bendras 13 proc. Štai keletas iš jų:

• užsienio piliečių, dirbančių pagal patentą fiziniams asmenims, pajamos;
• užsieniečių, pakviestų aukštos kvalifikacijos specialistų, pajamos;
• federalinės pagalbos programos dalyvių pajamossavanoriškai migrantai (buvę tautiečiai) iš užsienio į mūsų šalį; įskaitant jų šeimos narius, kurie nori visam laikui persikelti kartu;
• pajamos, gautos įdarbinant įgulos narius, kurių laivai plaukioja su mūsų šalies valstybine vėliava;
• gyventojų pajamų mokesčio mokėtojų apmokestinimo objektai – užsieniečiai ar asmenys; atimta pilietybė, kurie gavo laikiną prieglobstį Rusijos teritorijoje arba buvo pripažinti pabėgėliais.

Pateikia mokesčių teisės aktus daugeliui gyventojų pajamų mokesčio objektų, kuriems taikomi tarifai: 9, 15, 30 ir 35%.

9 procentų tarifas

Taikoma gavus:

• Ekonominė nauda steigėjams iš vertybinių popierių apsaugos patikos valdymo. Tokia ekonominė nauda yra apmokestinama gyventojų pajamų mokesčiu ir ją galima gauti įsigijus hipotekos dalyvavimo liudijimus, kuriuos vertybinių popierių draudimo valdytojas gavo iki 2007 m. sausio 1 d.
• Palūkanos už hipoteka užtikrintus vertybinius popierius (ypač obligacijas), išleistus iki 2007 m. sausio 1 d.

15 % tarifas

Pagaminta gavus dividendus, gautus fiziniams asmenims, ne mokesčių rezidentams, iš Rusijoje registruotų organizacijų.

Gyventojų pajamų mokesčio objektai, kuriems taikomas 30% tarifas, yra šie:

• pajamos iš Rusijos organizacijų išleistų vertybinių popierių, be to, teisės į juos turi būti apskaitytos užsienio depozitinėje sąskaitojeturėtojas (vardinis), užsienio įgalioto turėtojo turima saugojimo sąskaita, taip pat depozitoriumo programų, mokamų asmenims, apie kuriuos informacija nebuvo pateikta mokesčių agentui, saugojimo sąskaita;
• visą ekonominę naudą, kurią gauna fizinis asmuo, nepripažįstamas mokesčių rezidentu, neįskaitant pajamų, apmokestinamų 13% ir 15% mokesčių tarifu.

35 % tarifas

Naudojama, kai:

• jei už indėlius bankuose gaunamos palūkanos, tačiau galima viršyti palūkanų sumą, kuri skaičiuojama arba už indėlius rubliais (darant prielaidą, kad Rusijos Federacijos centrinio banko refinansavimo norma padidinta 5 proc., arba indėlius konvertuojama valiuta (darant prielaidą, kad norma yra 9 % per metus);
• ekonominės naudos iš faktinės bet kokių prizų ir (arba) laimėjimų, gautų dalyvaujant konkursuose, žaidimuose ir kituose renginiuose, vertės, siekiant reklamuoti paslaugas, prekes, darbus (atsižvelgiant į laimėjimo ar deklaruojamą prizas virš 4000 rublių);
• pajamos, kaip mokėjimas už naudojimąsi lėšomis, pasiskolintomis iš vartotojų kooperatyvų, įneštų jų narių (akcininkų);
• jei gyventojų pajamų apmokestinimo objektu pripažįstama turtinė nauda, gauta sutaupius kredito (pasiskolintų) lėšų palūkanas, viršijus PMĮ nustatytas sumas (212 str. 2 d.);
• jei gaunamos palūkanos už naudojimąsi lėšomis, gautomis iš akcininkų paskolų pavidalu iš žemės ūkio kreditų vartotojų kooperatyvo.

NDFL užindividualūs verslininkai

IP teisiškai pripažįstami kaip nepriklausomi privalomų mokesčių ir mokesčių mokėtojai. Prekybininkas moka pajamų mokestį, jei vykdo verslą pagal bendrą mokesčių sistemą.

Jei naudojasi samdoma darbo jėga ir moka už ją, individualus verslininkas tampa gyventojų pajamų mokesčio mokesčių agentu.

Prekybininkų šio mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo principai yra išdėstyti Mokesčių kodekso 227 straipsnyje. Svarbiausia, kad individualių verslininkų gyventojų pajamų mokesčio objektas yra tik pajamos, gautos vykdant verslą. Be to, pajamos gali būti išreikštos tiek pinigais, tiek natūra, taip pat materialinė nauda, apibrėžta mokesčių įstatymo 212 straipsnyje.

Mokesčių bazė

Verslininkas nustato individualiai kiekvienai pajamų rūšiai, jei joms nustatyti skirtingi tarifai. Įstatymiškai numatyta individualaus verslininko pajamas apmokestinti bendruoju tarifu, tai yra 13%.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 210 straipsnio trečioje pastraipoje nustatyta, kad 13% mokesčio bazė apskaičiuojama kaip piniginė pajamų forma, išskyrus mokesčių atskaitymus, nurodytus mokesčių kodekso 218–221 straipsniuose. mokesčių teisės aktus, atsižvelgiant į Kodekso 23 skyriuje pateiktą specifiką. Iš to išplaukia, kad individualūs verslininkai turi teisę sumažinti mokesčio bazę už šias mokesčių atskaitas:

• pripažinta standartiniu pagal Rusijos mokesčių kodekso 218 straipsnį;
• investicija, nustatyta Kodekso 219.1 straipsnyje;
• socialinis, nustatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 219 straipsnyje;
• perkeliant nuostolius atliekant operacijas su išankstinių sandorių finansinėmis priemonėmis ir (arba) vertybiniais popieriais ateities laikotarpiams (Rusijos mokesčių kodekso 220.1 straipsnis);
• nuosavybė, atskleista mokesčių įstatymo 220 straipsnyje;
• profesionalas, nustatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 221 straipsnyje;
• perkeliant nuostolius dėl narystės investicinėje bendrijoje ateinantiems laikotarpiams (220 straipsnio 2 dalis).

Profesionaliems mokesčiams atskaityti taikomos taisyklės, pagal kurias leistinos išlaidos bus:

• pagrįsta;
• dokumentuota;
• atsirado dėl veiklos, kurios tikslas buvo tik gauti naudos.

Apibūdinti kriterijai turi būti tenkinami tuo pačiu metu.

Tuo pat metu kai kurios išlaidų rūšys, kurios turi būti įtrauktos į profesinį atskaitymą, yra aiškiai nurodytos:

1. Draudimo mokesčių sumos, pervestos į privalomąjį pensijų draudimą ir sveikatos draudimą.
2. Mokesčių sumos (be pajamų mokesčio). Be to, individualaus verslininko sumokėta mokesčių už fizinių asmenų turtą suma yra atskaitoma tik tuo atveju, jei apmokestinamasis turtas pripažįstamas kaip tiesiogiai naudojamas versle (išskyrus būstą, garažus ir vasarnamius).

Profesionalus atskaitymas gali būti taikomas tik mokestinio laikotarpio pabaigoje. Ją teikia mokesčių inspekcija, remdamasi individualaus verslininko pateikta gyventojų pajamų mokesčio deklaracija.

Paskelbti scenarijų

Trumpai tariant, gyventojų pajamų mokesčio objektas yra gauta ekonominė naudamokesčių rezidentas bet kuriuo laikotarpiu (metai, ketvirtis ir pan.) tiek grynaisiais pinigais (valiuta gali būti Rusijos ir užsienio), tiek natūra (įskaitant materialinę naudą).

Rusijos mokesčių kodekso 208 straipsnyje aprašomas apmokestinimo objektų, gautų tiek iš mūsų šalies, tiek iš užsienio kilmės š altinių, sąrašas. Be to, apibrėžiami kriterijai, atspindintys šių objektų tipus. Jie visų pirma apima darbo užmokestį, atlygį už darbo pareigų atlikimą, ekonominę naudą pardavus turtą ir (arba) jo naudojimą (pavyzdžiui, išperkamąją nuomą), draudimo įmokas, dividendus, honorarus ir kt.

Iš Rusijos š altinių gaunamos pajamos apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu ir rezidentams, ir nerezidentams.

Asmens apmokestinimo objektas, gautas konvertuojama valiuta, prieš nustatant mokesčio bazę, konvertuojamas į rublius pagal Rusijos centrinio banko kursą, nustatytą faktinę pajamų gavimo dieną.

Jei pajamos gaunamos taip vadinama natūra (prekės, paslaugos, darbai, nuosavybės teisės ir kt.), jų vertė turėtų būti įtraukta į netiesioginius mokesčius.