Mokesčių auditas yra Apibrėžimas, tvarka, rūšys, reikalavimai, terminai ir atlikimo taisyklės

2024 Autorius: Howard Calhoun | [email protected]. Paskutinį kartą keistas: 2023-12-17 10:34

Mokesčių kontrolės formų, išvardytų PMĮ 82 straipsnyje, skaičius visų pirma apima mokesčių auditą. Tai yra procesiniai mokesčių struktūros veiksmai, susiję su mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimo teisingumo, pervedimo (sumokėjimo) išsamumo ir savalaikiškumo kontrole. Mūsų straipsnyje kalbėsime apie tokių patikrinimų tipus, reikalavimus, laiką ir taisykles.

Mokesčių audito ypatybės. Teisėkūros aspektas

Pažymėtina, kad jie įgyvendinami lyginant mokesčių kontrolės metu gautą faktinę informaciją su informacija iš mokesčių inspekcijai pateiktų mokesčių deklaracijų. Teisę atlikti tokius auditus suteikia mokesčių administratorius (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 31 straipsnis). Jį reguliuoja 14 pavadinimu „Mokesčių kontrolė“.

Kai mokesčių kodeksas tapo aktualus,mokesčių administratorius neprarado teisės atlikti nemokestinį (kitą) auditą. Taigi šiuo metu pagal 1993 m. birželio 18 d. Rusijos Federacijos įstatymą N 5215-1 „Dėl kasos aparatų naudojimo atsiskaitant grynaisiais pinigais su gyventojais“mokesčių administratorius atlieka patikrinimus, susijusius su pinigų naudojimu. kasos aparatai. Be to, pagal 1995 m. lapkričio 22 d. federalinį įstatymą N171-FZ „Dėl etilo alkoholio, alkoholio turinčių ir alkoholio produktų gamybos ir apyvartos valstybinio reguliavimo“, alkoholio gaminio gamybos ir vėlesnės apyvartos patikrinimas atliekamas. Aktualus. Tokių pavyzdžių gali būti daug.

Klasifikacija

Mokesčių struktūrų įgaliojimų apimtis, taip pat apribojimai, susiję su tam tikrų procesinių veiksmų atlikimu (patekimas į patalpas ar teritorija, apžiūra, reikalavimas pateikti dokumentus, daiktų ir popierių paėmimas, inventorizacija, ekspertizė, ir tt), tiesiogiai priklauso nuo vykdomų patikrinimų tipo. Pasvarstykime, kokius mokesčių ir rinkliavų mokestinius auditus gali atlikti atitinkamos struktūros. Verta turėti omenyje, kad juos galima klasifikuoti pagal įvairius pagrindus.

Stalo ir lauko apžiūros

Pagal tikrinamų dokumentų kiekį ir vietą, jie skirstomi į kamerinius ir laukinius. Vidinis mokesčių auditas – tai mokesčių mokėtojo pateiktų mokesčių deklaracijų ir kitų dokumentų, kuriais remiantis apskaičiuojami ir vėliau mokami mokesčiai, auditas. Be to, šiameŠiuo atveju kalbame apie kitų mokesčių inspekcijai prieinamų dokumentų patikrinimą. Paprastai jie yra susiję su mokesčių mokėtojo veikla, kuri vykdoma mokesčių inspekcijos vietoje ir registracija.

Šiandien dokumentų auditas yra reikšmingas veiksnys, papildantis valstybės biudžetą. Mokestinių auditų metu aptiktos klaidos tiesiogiai pagrindžiant išmokas ir mokesčių deklaracijose gerokai padidina mokėjimus į biudžetą. Dokumentinį auditą atlieka mokesčių struktūros pareigūnai, įgalioti eiti tarnybines pareigas, nepateikę specialaus mokesčių struktūros vadovybės oficialaus sprendimo per tris mėnesius nuo mokesčių deklaracijos ir ją patvirtinančių dokumentų pateikimo dienos. mokesčių mokėtojo konkretaus mokesčio apskaičiavimo ir vėlesnio mokėjimo pagrindas, jeigu atitinkami teisės aktai nenumato kitų sąlygų. TIN atliekamo dokumentinio mokesčių audito tikslas – stebėti, kaip mokesčių mokėtojai laikosi įstatymų ir kitų norminių teisės aktų, susijusių su mokesčiais ir rinkliavomis, nustatyti ir užkirsti kelią pažeidimams šioje srityje, susigrąžinti per mažai sumokėtas arba visai nesumokėtas mokesčių sumas, inicijuoti., jeigu yra pagrindas sankcijų rinkimo tvarka tam tikra tvarka, taip pat reikalingos informacijos parengimas, užtikrinantis kompetentingą ir racionalų mokesčių mokėtojų atranką (tai būtina atliekant patikrinimus vietoje).

Patartina apsvarstyti galimybę atlikti mokesčių auditą vietojeveiksmų, susijusių su mokesčių mokėtojo pirminės buh alterinės apskaitos ir kitų apskaitos dokumentų, apskaitos registrų, mokesčių deklaracijų ir finansinių ataskaitų, verslo ir kitų sutarčių, sutartinių įsipareigojimų vykdymo aktų, vidaus įsakymų, įsakymų, protokolų, kt. dokumentus. Toks mokestinis auditas – tai įvairių dalykų, kuriuos mokesčių mokėtojas naudoja siekdamas išgauti pajamas, patikrinimas. Be to, tai gali būti susiję su sandėlio, gamybos, prekybos ir kitų teritorijų bei patalpų apmokestinimo objektų priežiūra. Vidinis auditas – tai mokesčių mokėtojui priklausančio nekilnojamojo turto komplekso inventorizacijos atlikimo auditas. Čia patartina įtraukti kitus mokesčių struktūrų ar atskirų pareigūnų veiksmus, kurie atliekami mokesčių mokėtojo buvimo vietoje (objekto buvimo vietoje, mokesčių mokėtojo veiklos vietoje), taip pat kitose vietose, kur nėra mokesčių struktūros..

Svarbiausi patikrinimo vietoje aspektai

Mokesčių auditas lauke – tai kategorija, kuriai reikia skirti ypatingą dėmesį. Verta paminėti, kad šis terminas buvo įtrauktas į kontrolės darbo naudojimą Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu. Anksčiau patikrinimai, kurie buvo atliekami apsilankius pas mokesčių mokėtoją, buvo vadinami dokumentiniais. Nepaisant to, skirtumas tarp šių sąvokų („dokumentika“ir „išėjimas“) jokiu būdu nėra terminologinis. Yra labai paplitęs požiūris, kaddokumentinis ir lauko mokesčių auditas nėra tas pats dalykas. Taigi auditas vietoje – tai įvykis, kuris dažniausiai atliekamas mokesčių mokėtojo patalpose. Patartina suprasti dokumentinį auditą, kuris apima pirminius apskaitos dokumentus, taip pat mokesčių mokėtojų apskaitos registrus. Svarbu pažymėti, kad ne viename teisės akte nėra nurodyta tokio patikrinimo vykdymo vieta.

Pagrindiniai mokesčių inspekcijos lauko audito dalyviai: audituojama įmonė ar individualus verslininkas, taip pat mokesčių institucija ar atitinkami pareigūnai. Pažymėtina, kad su šiuo patikrinimu gali būti siejami ir kitų asmenų, pavyzdžiui, vertėjų ar ekspertų, veiksmai. Tačiau dažniausiai tai gali būti sąlygota mokesčių struktūros iniciatyva.

Sąlygos ir taisyklės

Mokestinio audito laikotarpiu vienaip ar kitaip turi būti pasiektas tam tikras tikslas. Atliekant auditą vietoje, kaip ir atliekant dokumentinį auditą, kalbame apie skaičiavimo raštingumo kontrolės įgyvendinimą, mokesčių ir rinkliavų sumokėjimo į valstybės biudžetą savalaikiškumą ir išsamumą, visišką atitiktį galiojančius teisės aktus, bausmių ir mokesčių nepriemokų išieškojimą bei asmenų, atsakingų už nusik altimų padarymą, patraukimą baudžiamojon atsakomybėn mokesčių planas, tokių nusik altimų prevencija. Tačiau pateikti tikslai pasiekiami kitomis, konkrečiomis lauko renginiams skirtomis priemonėmis. Pavyzdžiui, dokumentų ir daiktų paėmimas mokesčių kontrolės ribose galibūti įgyvendinamas tik lauko renginio metu.

Mokestinio audito terminas šiuo atveju yra treji mokesčių mokėtojo veiklos metai, kurie yra prieš pat audito metus. Pažymėtina, kad mokesčių struktūra neturi teisės surengti dviejų ar daugiau lauko renginių per vienerius metus už tuos pačius mokesčių mokėjimus už tą patį laikotarpį. Tokio audito terminas yra ne ilgesnis kaip 2 mėnesiai. Tačiau yra išimčių, kai aukštesnė mokesčių inspekcija padidina audito trukmę iki 3 mėnesių. Mokesčių audito vietoje vykdymo Rusijos Federacijoje terminas apima faktiškai inspektorių buvimą audituojamos įmonės pastate. Tačiau į nurodytą laikotarpį neįskaitomas laikas nuo reikalavimo mokesčių mokėtojui pateikti dokumentus įteikimo iki šių dokumentų pateikimo.

Atlikimo reikalavimai ir pagrindai

Nr. Be to, kartais tenka atlikti turto komplekso inventorizaciją, paimti dokumentus, daiktus ir pan. Kai kuriais atvejais, numatytais Rusijos Federacijos teritorijoje galiojančiame kodekse, atliekant kontrolės veiksmus turi būti sudaromi protokolai.

Išėjimo įgyvendinimo pagrindasmokesčių ir rinkliavų mokestinis patikrinimas - atitinkamas mokesčių struktūros vadovų sprendimas arba aukštesnės mokesčių institucijos direktoriaus sprendimas dėl audito vietoje atlikimo, siekiant kontroliuoti mokesčių administratoriaus darbą. Verta paminėti, kad aukštesnės mokesčių institucijos nutarimo (sprendimo) dėl audito atlikimo išdavimo tvarką, taip pat galiojančius dokumento formos reikalavimus reglamentuoja Rusijos Federacijos ministro įsakymas. dėl mokesčių ir rinkliavų 1999-10-08 "Dėl Mokesčių audito skyrimo tvarkos patvirtinimo".

Skaitiklio patikrinimas

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 87 straipsnis numato galimybę atlikti priešpriešinį mokesčių patikrinimą naudojant TIN. Jie turėtų būti suprantami kaip skirtingų to paties popieriaus kopijų palyginimas. Remiantis metodikos esme, ji gali būti naudojama išimtinai kalbant apie dokumentus, kurių įforminimas vyksta ne viename, o keliais egzemplioriais. Čia patartina įtraukti popierius, kuriais registruojamas materialaus pobūdžio vertybių gavimas ar išdavimas (sąskaitos faktūros, važtaraščiai ir pan.). Pažymėtina, kad dokumentų kopijos yra arba skirtingose organizacijose, arba skirtinguose tos pačios įmonės struktūriniuose padaliniuose. Esant teisingam ūkinės veiklos atspindžiui, skirtingoms popieriaus kopijoms suteikiamas vienodas turinys. Kitomis aplinkybėmis dokumentai išduodami vienu egzemplioriumi arba turi skirtingą turinį. Reikia pridurti, kad lyginant dokumentaciją gali nesutapti šie elementai: prekinės produkcijos kiekis, jos kaina,matavimo vienetas ir kt. Popieriaus kopijos nebuvimas gali būti ūkinės veiklos fakto dokumentacijos trūkumo požymis. Pasekmė šiuo atveju yra pajamų nuslėpimas, o mokestinio patikrinimo rezultatas – pažeidimo atskleidimas.

Išsamios patikros

Atsižvelgiant į tikrinamų klausimų kiekį, patikrinimus galima suskirstyti į sudėtingus, tikslinius ir teminius. Komplekso atveju būtina suprasti struktūros finansinės ir ūkinės veiklos tam tikrą laikotarpį patikrinimą, susijusį su visais mokesčių ir rinkliavų teisės aktų laikymosi klausimais. Iki šiol tokių patikrinimų dažnumas nenustatytas. Pažymėtina, kad jeigu mokesčių struktūra turi pagrindo manyti, kad mokesčių apskaita ir vėlesnis mokėjimas vykdomas su pažeidimais, kompleksinio plano patikrinimai organizuojami ne rečiau kaip kartą per 3 metus. Kiekvienam iš jų surašoma mokesčių audito ataskaita. Mokesčių mokėtojai, turintys teigiamą sėkmę, paprastai visiškai netaikomi.

Įvedus Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, beveik visi lauko patikrinimai atliekami kaip sudėtingi. Tai apima tokius klausimus kaip mokesčių mokėtojo mokesčių apskaičiavimo ir pervedimo raštingumas, mokesčių agento funkcionalumas, kasos aparatų naudojimas, sumų nurašymo iš mokesčių mokėtojų sąskaitų teisingumas ir mokesčiai, mokesčių mokėtojų sąskaitų atidarymas, alkoholio turinčių produktų pardavimo tvarka ir pan. Reikėtų prisiminti, kad tai leidžia tik patikrinimas vietojetaikyti visas mokesčių institucijoms suteiktas teises.

Teminė patikra

Teminį auditą patartina vertinti kaip renginį tam tikrais organizacijos finansinio ir ekonominio darbo klausimais (pvz., PVM, pajamų mokesčio, nekilnojamojo turto mokesčio skaičiavimo ir vėlesnio mokėjimo raštingumo patikrinimas, kiti mokėjimai). Tokie renginiai organizuojami pagal poreikį, o tai nustato mokesčių administratoriaus vadovybė. Pažymėtina, kad teminis auditas atliekamas arba kaip visapusio audito elementas, arba kaip atskiras auditas pagal nustatytus Rusijos Federacijos teritorijoje galiojančių teisės aktų pažeidimo faktus, remiantis galiojančiais mokesčių ir rinkliavų stebėjimas. Mokestinio audito sprendimas šiuo atveju gali būti surašomas kaip atskiras aktas arba kaip visapusiško audito akto dalis. Prireikus įgyvendinti išsamią teminę peržiūrą, reikėtų priimti papildomą sprendimą, kuris praplečia tikrintinų klausimų spektrą.

Tikslinis patvirtinimas ir jam keliami reikalavimai

Tikslinis auditas yra ne kas kita, kaip įvykis, kurio tikslas – mokesčių įstatymų laikymasis pagal tam tikrą kryptį arba finansinės ir ekonominės operacijos. Tai turėtų apimti tarpusavio atsiskaitymų su prekės pirkėjais ir tiekėjais, tam tikrų sandorių, eksporto-importo operacijų, laikinai laisvų pinigų įdėjimo, teisingo išmokų panaudojimo ir kitų finansinių operacijų klausimus.ekonominio pobūdžio. Rezultatai šiuo atveju gali būti surašyti ir kaip aktai, ir kaip atskiros paraiškos. Tiksliniai auditai dažnai atliekami kaip nepriklausomi. Tačiau yra rizika, kad kai kurios mokesčių atitikties problemos bus išnagrinėtos nevisiškai.

Išvada

Taigi, mes apsvarstėme pagrindines mokesčių audito rūšis, jiems keliamus reikalavimus, organizacijos ypatumus ir taisykles bei laiką. Apibendrinant reikėtų pažymėti, kad veikla gali būti tiek planuota, tiek neplanuota. Antrasis atvejis susijęs su tam tikra patikra vietoje, kuri atliekama iš anksto nepranešus mokesčių mokėtojo. Staigiojo patikrinimo tikslas – nustatyti nusik altimo faktą. Reikalas tas, kad jis gali būti paslėptas, jei atliekamas įprastas patikrinimas. Neplanuoti įvykiai yra gana reti. Tačiau daugelis nemokestinių patikrinimų, pavyzdžiui, dėl kasos aparatų naudojimo, paprastai atliekami staiga.