Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 89 str. Lauko mokesčių auditas

2024 Autorius: Howard Calhoun | [email protected]. Paskutinį kartą keistas: 2023-12-17 10:34

Pagal Rusijos Federacijos įstatymus Federalinės mokesčių tarnybos inspektoriai turi teisę inicijuoti įmonių patikrinimus vietoje. Ši veikla apima gana išsamų įmonės veiklos tyrimą, kad būtų laikomasi Rusijos Federacijos mokesčių teisės aktų reikalavimų. Kokie teisės š altiniai reglamentuoja patikrą vietoje? Kokia šios procedūros procedūra?

Kas yra Federalinės mokesčių tarnybos patikrinimas vietoje?

Mokesčių auditas vietoje yra viena iš pagrindinių Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos veiklos sričių. Šią procedūrą reglamentuoja str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 89 str., kiti federaliniai įstatymai, taip pat poįstatyminiai aktai, raštai ir departamentų paaiškinimai, susiję su Federalinės mokesčių tarnybos veikla.

Išėjimo mokesčių auditas – procedūra, kuri papildo kamerą. Paprastai tai yra Federalinės mokesčių tarnybos inspektorių vizitas mokesčių mokėtojų organizacijos teritorijoje. Jis organizuojamas siekiant patikrinti dokumentus ir kitas reikšmingas aplinkybes, patvirtinančias, kad įmonė laikosi Rusijos Federacijos teisės aktų nustatytų reikalavimų.

Išstudijuokime pagrindines atitinkamų renginių taisykles, nustatytas str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 89 straipsnis ir kiti reguliavimo š altiniai, daugiau.

Pagrindinės taisyklėsFederalinės mokesčių tarnybos patikrinimai vietoje

Federalinės mokesčių tarnybos patikrinimas vietoje atliekamas mokesčių tarnybos teritorinės struktūros vadovo pasirašyto sprendimo pagrindu. Jame dalyvaujantys inspektoriai taip pat skiriami atskiru lokaliniu teisės aktu – tai yra BPK 1 ir 2 punktų reikalavimai. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 89 straipsnis. Kaip minėjome aukščiau, atitinkamas renginys paprastai vyksta mokesčių mokėtojo teritorijoje. Bet jei to pateikti neįmanoma, patikrinimas atliekamas Federalinės mokesčių tarnybos teritorinio padalinio, kuriam įmonė priskirta, pastate.

Federalinės mokesčių tarnybos inspektoriai nagrinėjamo renginio metu gali paprašyti visų su mokesčiais susijusių dokumentų iš mokesčių mokėtojo arba jo sandorio šalių. Prireikus mokesčių administratorius turi teisę atlikti įmonės turto inventorizaciją, apžiūrėti jos patalpas. Pagal 4 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 89 straipsniu, Federalinės mokesčių tarnybos inspektoriai gali tikrinti dokumentus tik 3 metus iki tų metų, kai buvo atliktas patikrinimas.

Nagrinėjama veikla už tos pačios rūšies mokesčius tais pačiais metais negali būti vykdoma daugiau nei 2 kartus. Be to, FTS per metus gali inicijuoti tik 2 patikrinimus vietoje. Jei įmonė reorganizuojama ar likviduojama, jos atžvilgiu bet kada gali būti pradėtas patikrinimas vietoje, neatsižvelgiant į ankstesnius tokio pobūdžio įvykius. Įmonės veiklos tyrimo dalykas taip pat neturi reikšmės. Tačiau šiuo atveju inspektoriai turi teisę tirti laikotarpį, kuris neviršija 3 metų iki tų metų, kuriais Federalinė mokesčių tarnyba nusprendė atliktipatikrinti. Aptariamo įvykio trukmė, kaip taisyklė, neviršija 2 mėnesių - tai yra 6 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 89 straipsnis. Tačiau prireikus patikrinimo laikotarpis gali būti pratęstas iki 4 mėnesių. Išimties tvarka – iki 6.

Pasibaigus auditui surašomas ir mokesčių mokėtojui perduodamas dokumentas – jame įrašoma informacija apie įvykį.

Patikros vietoje tikslas

Pažiūrėkime atidžiau, koks iš tikrųjų yra aptariamo įvykio tikslas. Pagal 4 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 89 straipsniu, auditas vietoje paprastai organizuojamas siekiant nustatyti, ar įmonė teisingai apskaičiavo ir sumokėjo tam tikrus mokesčius. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatos gali numatyti kitus atitinkamo renginio rengimo pagrindus.

Dažniausiai Federalinė mokesčių tarnyba inicijuoja auditą vietoje, jei atliekant dokumentinį auditą nebuvo įmanoma vienareikšmiškai nustatyti, kad įmonė teisingai laikosi Rusijos Federacijos mokesčių teisės aktų reikalavimų, nors yra įtarimų, kad jos darbe yra klaidų. Auditas vietoje gali būti paskirtas siekiant išsamiai ištirti mokesčių ir apskaitos š altinius, kitus dokumentus, kurie paprastai nėra tikrinami atliekant dokumentinį auditą.

Kokius sprendimus galima priimti remiantis audito rezultatais?

Kai tik mokestinis auditas, reglamentuojamas str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 89 straipsnis, užpildytas - Federalinės mokesčių tarnybos inspektoriai surašo specialų aktą, kuriame atsispindi įvykio rezultatai. Dokumente gali būti priimtas sprendimas patraukti įmonę atsakinga už mokesčių pažeidimąRusijos Federacijos teisės aktai arba atsisakymas taikyti įmonei sankcijas.

Pirmuoju atveju inspektoriai akte turi atspindėti visas pažeidimo aplinkybes, remdamiesi tikrais dokumentais. Audito rezultatus patvirtinantis š altinis atspindi ir mokesčių mokėtojo atsakomybės priemones. Tai gali apimti baudas ir nuobaudas.

Savo ruožtu, jei akte atsispindi Federalinės mokesčių tarnybos inspektorių sprendimas netaikyti tikrinamai įmonei sankcijų, tai taip pat turi būti motyvuota tam tikromis aplinkybėmis. Akte, kuriame numatytos sankcijos, turėtų būti nustatytas laikotarpis, per kurį mokesčių mokėtojas gali apskųsti inspektorių priimtą sprendimą kreipdamasis į aukštesnę mokesčių instituciją.

Patikrinimo vietoje turinys

Pažvelkime atidžiau, kas iš tikrųjų yra patikros procedūra – pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 89 straipsnis, koks jo turinys. Visų pirma, kaip minėjome aukščiau, Federalinės mokesčių tarnybos teritorinės struktūros vadovas priima sprendimą atlikti konkrečios įmonės auditą vietoje. Šiame dokumente turi būti nurodyta:

- Federalinės mokesčių tarnybos teritorinės struktūros pavadinimas;

- dokumento numeris ir data;

- tikrinamos įmonės pavadinimas;

- jos TIN;

- PPC;

- ataskaitinis laikotarpis, už kurį atliekamas patikrinimas;

- mokesčių rūšys, kurių apskaičiavimo ir mokėjimo teisingumą tirs inspektoriai;

- Visas vardas mokesčių tarnybos specialistai, dalyvaujantys audite.

Sprendimą turi pasirašyti Federalinės mokesčių tarnybos vadovas. Federalinės mokesčių tarnybos inspektoriai, atvykę į tikrinamos organizacijos teritoriją, pateikia atitinkamą dokumentą įmonės direktoriui. Jei Federalinės mokesčių tarnybos darbuotojai neturi leidimo arba negali patvirtinti savo tapatybės, įmonės vadovas turės teisę neleisti jiems patekti į įmonės teritoriją. Jei su dokumentu, atspindinčiu Federalinės mokesčių tarnybos sprendimą atlikti auditą, viskas tvarkoje, įmonės direktorius savo parašu patvirtina susipažinimo su juo faktą.

Jei audituojamos organizacijos vadovas atsisako leisti FTS inspektoriams įeiti į objektą, nors mokesčių administratorius turi visus dokumentus tvarkingai, FTS atstovai apie tai surašo atskirą aktą. Remdamasis šiuo dokumentu, Federalinės mokesčių tarnybos vadovas vėliau gali kreiptis į teisėsaugos institucijas, kad išspręstų patekimo į mokesčių mokėtojo teritoriją klausimą. Be to, jei įmonė neleido inspektoriams atlikti patikrinimo vietoje, Federalinė mokesčių tarnyba, remdamasi turimais duomenimis, turi teisę priimti sprendimus dėl mokestinių nusižengimų.

Patikrinimo terminai: niuansai

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 89 straipsnyje nustatytos taisyklės, pagal kurias į atitinkamo įvykio trukmę įeina faktinio inspektorių buvimo įmonės teritorijoje laikotarpis. Tačiau čia neatsižvelgiama į laikotarpius nuo reikalavimų, susijusių su būtinybe pateikti dokumentus Federalinei mokesčių tarnybai, perdavimo mokesčių mokėtojui. Tai yra, patikrinimo vietoje pradžios data nustatoma pagal momentą, kai FTS darbuotojai gauna atitinkamus š altinius iš mokesčių mokėtojo.

Inspektorių užduotys

Išsamiau panagrinėkime, kokias užduotis sprendžia FTS inspektoriai patikrinimo vietoje metu. Nagrinėjamo įvykio metu mokesčių administratorius, naudodamasis turimais mokesčių mokėtojo duomenimis, informacija iš joms pateiktų dokumentų ir medžiagos:

- analizuoti gautą informaciją apie įmonės veiklą;

- nustatyti galimus tirtų dokumentų neatitikimus, apskaitos ir mokesčių apskaitos pažeidimus;

- nustatyti šių trūkumų įtakos organizacijos mokėjimo drausmei laipsnį;

- jei reikia, inicijuokite priešpriešinius patikrinimus - kitų įmonių, kurios yra susijusios su tikrinamos įmonės veikla;

- apžiūrėti patalpas, gretimas teritorijas;

- bendrauti su įmonėje dirbančiais žmonėmis, pritraukti kompetentingus ekspertus - siekiant objektyviai įvertinti audituojamos įmonės veiklą;

- nustatyti įrodymų bazę dėl nustatytų Rusijos Federacijos mokesčių įstatymų pažeidimų;

- apmokestinti papildomus mokesčius, nustatyti baudų ir nuobaudų pagrindus;

- teisingai įrašykite patikrinimo rezultatus.

Mokesčių mokėtojo pareigos atliekant auditą

Kai kurios Rusijos Federacijos mokesčių kodekso prievolės taip pat nustatytos tikrinamam mokesčių mokėtojui. Tai apima: reikalingų dokumentų pateikimą Federalinės mokesčių tarnybos inspektoriams, Federalinės mokesčių tarnybos reikalavimų įvykdymą pašalinti mokesčių įstatymų pažeidimus. Jei įmonė nevykdys atitinkamų įsipareigojimų, tai gali sukelti jai nemalonių teisinių padarinių.

Mokesčių auditas ir stebėjimas

Mokesčių kodekso 89 straipsnisRusijos Federacija nustato taisyklę, pagal kurią Federalinė mokesčių tarnyba neturi teisės inicijuoti aptariamų priemonių tais laikotarpiais, kai įmonės atžvilgiu vykdoma mokesčių kontrolė. Išimtis yra scenarijai, kai:

- patikrinimą vietoje atlieka aukštesnė Federalinės mokesčių tarnybos struktūra, kad būtų galima stebėti Federalinės mokesčių tarnybos teritorinės atstovybės, kuri atlieka stebėjimą, darbą;

- mokesčių stebėsenos procedūra mokesčių mokėtojo atžvilgiu nutraukiama anksčiau laiko;

- įmonė atsisako laikytis pagrįstos Federalinės mokesčių tarnybos nuomonės;

- mokesčių mokėtojas Federalinei mokesčių tarnybai pateikia atnaujintą deklaraciją su mokesčio suma, kuri yra sumažinta, palyginti su įrašyta ankstesniame ataskaitiniame dokumente.

Filialų ir atstovybių tikrinimas

Atitinkama procedūra taip pat gali būti pradėta dėl įmonės filialų ir atstovybių, jei tokių yra. Dėl šios veiklos str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 89 straipsnyje nustatytas apribojimas Federalinei mokesčių tarnybai – inspektoriai neturi teisės tikrinti įmonės filialų ir atstovybių 2 ar daugiau kartų, ar per tą patį laikotarpį sumokami tie patys mokėjimai. Be to, Federalinė mokesčių tarnyba negali lankytis atitinkamose struktūrose dažniau nei 2 kartus per metus. Įmonės filialų ir atstovybių patikrinimo terminas neturi viršyti 1 mėnesio.

Sustabdykite patikrinimą

9 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 89 straipsnyje nustatytos taisyklės, reglamentuojančios atitinkamo įvykio sustabdymo tvarką. Taigi Federalinės mokesčių tarnybos teritorinio skyriaus vadovas turi teisę inicijuoti audito pertrauką, jeijei:

- reikia prašyti papildomų dokumentų iš mokesčių mokėtojo;

- būtina gauti informaciją iš užsienio valstybių vyriausybinių įstaigų - pagal Rusijos Federacijos tarptautines sutartis;

- reikia atlikti ekspertizę;

- reikia išversti audituojamos įmonės inspektoriams pateiktus dokumentus į rusų kalbą.

Čekis sustabdomas pagal atskirą Federalinės mokesčių tarnybos teritorinio skyriaus vedėjo įsakymą. Jei nagrinėjama procedūra pradedama, tada Federalinės mokesčių tarnybos veiksmų atšaukimo laikotarpiu mokesčių mokėtojui grąžinami pirminiai š altinių š altiniai, kurių iš pradžių prašė inspektoriai.

Patikrinti dar kartą

Kai kuriais atvejais Federalinė mokesčių tarnyba gali patikrinti dar kartą. Sprendimą jį atlikti turėtų priimti aukštesnė Federalinės mokesčių tarnybos struktūra, stebėdama Federalinės mokesčių tarnybos teritorinio padalinio, atlikusio pirmąjį auditą, darbą. Pakartotinis Federalinės mokesčių tarnybos patikrinimas suprantamas kaip įvykis, kurio metu departamento inspektoriai tikrina tuos pačius mokesčius, kurie buvo ištirti per ankstesnį Federalinės mokesčių tarnybos inspektorių apsilankymą įmonėje. Tuo pačiu metu, jei naujas Federalinės mokesčių tarnybos inspektorių vizitas atskleidžia pažeidimus, kurie nebuvo nustatyti ankstesnio audito metu, tada mokesčių mokėtojui sankcijos paprastai netaikomos. Pakartotinę apžiūrą reglamentuoja 10 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 89 straipsnis.

Ką darys Federalinė mokesčių tarnyba, jei bus aptiktas pažeidimas?

Jei Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos inspektoriai atskleis įmonės veiklos pažeidimus, jie turės imtis visų būtinų teisinių priemoniųsiekiant užfiksuoti nustatytus faktus. Tai būtina, kad vėlesni mokesčių institucijų sprendimai turėtų įrodymų pagrindą.

Jei reikia, Federalinė mokesčių tarnyba gali atsiimti iš įmonės dokumentus, kurie gali patvirtinti pažeidimą, kad mokesčių mokėtojas vėliau jų nenuslėptų. Federalinės mokesčių tarnybos inspektoriai turi teisę reikalauti iš audituojamos įmonės paaiškinimų dėl nustatytų įmonės veiklą apibūdinančių faktų. Tuo pačiu prašymas suteikti reikiamą informaciją gali būti formuojamas tiek žodžiu, tiek raštu.

Jei mokesčių mokėtojas atsisako konstruktyviai bendrauti su Federaline mokesčių tarnyba, tai gali lemti tai, kad patikrinimas tą ar kitą sudėtingą klausimą interpretuoja ne audituojamos organizacijos naudai. Jei reikia, Federalinės mokesčių tarnybos inspektoriai gali filmuoti patikrinimo procesą, nufotografuoti tiriamus objektus, kurie priklauso įmonei.

Faktai apie patikrinimą turėtų būti užfiksuoti atskirame protokole. Atitinkamame dokumente inspektorius privalo įrašyti tam tikrų veiksmų atlikimo datą ir vietą, vardą ir pavardę. tikrinamos įmonės objektų apžiūros dalyviai, inspektorių atliktų veiksmų turinys, objektų apžiūros metu atskleisti faktai. Foto ir vaizdo medžiaga, jei yra, pridedama prie protokolo.

Skaitiklio patikrinimas

Aukščiau pažymėjome, kad kartu su lauko patikrinimu arba kaip jo dalimi, galima pradėti priešpriešinį patikrinimą. Jo esmė ta, kad Federalinė mokesčių tarnyba prašo duomenų apie įmonės veiklą iš susijusių trečiųjų šaliųaudituojamai įmonei. Verta paminėti, kad tai reglamentuoja kitos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normos - skirtingos nei Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 89 straipsnyje. Mokestinį auditą, priskiriamą priešpriešiniam auditui, visų pirma reglamentuoja 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 87 str.

Atitinkamas įvykis gali būti įgyvendintas dviem būdais. Pirma, Federalinės mokesčių tarnybos teritorinis padalinys gali savarankiškai prašyti dokumentų iš trečiųjų šalių įmonių, susijusių su audituojamos įmonės veikla. Antra, inspektoriai turi teisę bendrauti su kolegomis dėl reikalingos informacijos gavimo – siunčiant jiems užklausas dėl būtinybės reikalauti tam tikrų dokumentų iš atitinkamoje teritorijoje registruotų firmų.

Teisės aktų aiškinimo ypatumai mokesčių audito požiūriu

Svarbiausias mokesčių teisės niuansas – Rusijos Federacijos mokesčių kodekso ir jį papildančių norminių aktų nuostatų aiškinimas. Daugelis buh alterių teikia pirmenybę Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 89 str. su pastabomis, nes gryna kodekso formuluotė kartais ne visai vienareikšmiškai leidžia aiškinti vieną ar kitą normą. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas atitinkamu formatu galima rasti daugelio teminių interneto portalų puslapiuose.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 89 straipsnyje su pastabomis gali būti pateikti ekspertų paaiškinimai dėl: Federalinės mokesčių tarnybos inspektorių ir mokesčių mokėtojų veiksmų patikrinimų metu, tam tikros veiklos vykdymo pasekmių. Federalinės mokesčių tarnybos ir audituotų įmonių darbuotojai, teismų praktika ginčuose tarp Federalinės mokesčių tarnybos ir organizacijų. Visais atvejais atitinkamuose š altiniuose atsispindi informacija gali būtinaudinga įmonėms.

Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 89 straipsnio nuostatų: teismų praktika, kaip ir ekspertų pastabų atveju, gali padėti jas išaiškinti. Taip atsitinka, kad ekspertų nuomonė apie tam tikras Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normas daugiausia grindžiama teismų precedentais.

Tais atvejais, kai str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 89 straipsnyje su komentarais yra nuorodų į teismų praktiką - galime kalbėti apie bylų nagrinėjimą įvairiais atvejais. Tačiau daugelis ekspertų vis dar mieliau remiasi Rusijos Federacijos Aukščiausiojo Teismo arba Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo sprendimais. Tai yra, neskundžiama. Šiuo atveju Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 89 straipsnis su komentarais gali būti laikomas š altiniu, kuris prisideda prie teisingesnio Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normų aiškinimo verslo atstovų atliekamų patikrinimų atžvilgiu.

Komercinių įmonių kompetentingiems specialistams tikrai svarbu turėti prieigą prie naujausio str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 89 straipsnis. „Konsultantas“ir kitos teisinių nuorodų sistemos yra turbūt geriausias būdas gauti naujausią informaciją apie atitinkamą teisės š altinį.

CV

Taigi, Federalinė mokesčių tarnyba, negavusi reikiamo rezultato dėl įmonės veiklos dokumentų audito atlikimo, gali inicijuoti auditą vietoje. Šią procedūrą daugiausia reglamentuoja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 89 straipsnis. Tačiau mokesčių auditas vietoje gali būti taikomas ir kitų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normų, federalinių įstatymų ir poįstatyminių aktų jurisdikcijai.

Nagrinėjamo įvykio metu Federalinės mokesčių tarnybos inspektorių užduotis yra nustatyti, kaip teisingai įmonė apskaičiuojair moka mokesčius. Tam Federalinė mokesčių tarnyba turi teisę naudoti daugybę įstatymų leidžiamų būdų – dokumentų gavimą, patalpų apžiūrą, sąveiką su trečiųjų šalių organizacijomis, susijusiomis su audituojamos įmonės veikla.

Kai kuriais atvejais numatomas patikrinimo vietoje sustabdymas Sprendimus pradėti nagrinėjamą procedūrą, taip pat nustatyti jos įgyvendinimo pauzę priima teritorinio skyriaus vyr. Federalinė mokesčių tarnyba. Jis taip pat paskiria už įvykį atsakingus inspektorius.

Remiantis audito rezultatais, mokesčių administratorius priima pagrįstą sprendimą – skirti įmonei baudą arba, atvirkščiai, apsieiti be jokių sankcijų. Kartu su konkrečios įmonės veiklos tyrimu Federalinė mokesčių tarnyba gali inicijuoti kryžminę tų asmenų, kurie yra susiję su tikrinamos organizacijos veikla, patikrinimą.

Buh alteriams ir kitiems kompetentingiems Rusijos firmų specialistams didelę reikšmę turi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normų aiškinimas – tikrinimų ir ne tik atžvilgiu. Finansininkai gali įgyti reikiamų žinių šioje srityje studijuodami ekspertų komentarus ir viešąją informaciją apie teismo posėdžius ginčuose tarp Federalinės mokesčių tarnybos ir audituojamų įmonių.