Valiutos kurso skirtumai. Valiutų kursų skirtumų apskaita. Mainų skirtumai: siuntimai

2024 Autorius: Howard Calhoun | [email protected]. Paskutinį kartą keistas: 2023-12-17 10:34

Šiandien Rusijos Federacijoje galiojantys teisės aktai pagal 2011 m. gruodžio 6 d. federalinį įstatymą Nr. 402 „Dėl apskaitos“numato verslo operacijų, įsipareigojimų ir turto apskaitą griežtai rubliais. Mokesčių apskaita, tiksliau jos priežiūra, taip pat vykdoma nurodyta valiuta. Bet kai kurie kvitai išrašomi ne rubliais. Užsienio valiuta, įstatymų nustatyta tvarka, turi būti konvertuojama. Toliau straipsnyje mes apsvarstysime tokią sąvoką kaip „keitimo skirtumas“. Kas tai per turtas? Kada jie pasirodo ir kaip jie atsispindi dokumentacijoje?

Bendra informacija

Įstatymo ribose pažymima, kad piniginės operacijos organizacijos sąskaitose atliekamos rubliais konvertuojant pagal Rusijos Federacijos centrinio banko nustatytą kursą tiesioginio perėjimo dieną. operacija. Teisiškai numatytos situacijos, kai leidžiama perskaičiuoti kitą datą, nei buvo atliktas skaičiavimas. Valiutos kurso svyravimų (pokyčių) atvejais, palyginti su perkainojimo datomis, atsiranda valiutų kursų skirtumas. Tai, atspindint operaciją, sukelia papildomų pajamų ar išlaidų atsiradimą. Valiutų kursų skirtumas atsiranda, kai tas pats turtas (reikalavimas, įsipareigojimas), išreikštas užsienio valstybės valiuta, yra vertinamas skirtingais laiko momentais, neįskaitant situacijos, kai valiutos kursas yra pastovus.

Apskaita ir mokesčių balansas

Valiutų kursų skirtumų apskaita atsiranda tiek mokesčių, tiek apskaitoje. Tačiau jų atspindys dokumentacijoje turi tam tikrų skirtumų. Mokesčių apskaitoje numatyti valiutų kursų ir sumų skirtumai. Apskaitos dokumentai atspindi tik vieną rūšį. Jie rodo tik valiutų kursų skirtumus. Tuo pačiu metu pagrindinė sąvokos esmė skiriasi ir apskaitos bei mokesčių likučiams. Atitinkamai, kiekvieno tipo apskaičiavimas taikomas savaip. Ne paskutinis veiksnys, turintis įtakos valiutų kursų skirtumų atsiradimui mokesčių apskaitoje, yra mokesčio bazės kaupimo galimybė. Mokesčių mokėtojas pagal galiojančius teisės aktus turi teisę taikyti grynųjų pinigų metodą arba kaupimo metodą.

Apskaita

Valiutų keitimo skirtumai atsiranda dėl mokėtinų ar gautinų sumų užsienio valiuta operacijos. Tokiais atvejais turi būti įvykdyta tam tikra sąlyga. Valiutos kursas mokėjimo dienąskiriasi nuo ataskaitinio laikotarpio prievolės vesti apskaitą priėmimo momento arba nuo to ataskaitinio laikotarpio rodiklio, į kurią patenka paskutinis perskaičiavimas.

Taip pasitaiko ir kitais atvejais. Pavyzdžiui, perskaičiavimo operacijoms:

• piniginių vienetų vertė organizacijos kasoje;
• turtas banko sąskaitose;
• pinigai, mokėjimo dokumentai;
• vertybiniai popieriai.

Kaip atsispindi užsienio valiutos keitimo skirtumai?

Turto operacijos vykdomos laikantis tam tikrų reikalavimų. Pažymėtina, kad atspindys dokumentacijoje turi savo specifiką. Taigi valiutų kursų skirtumų apskaita apskaitos operacijose registruojama atskirai nuo kitų rūšių sąnaudų ir pajamų. Tuo pačiu metu, išskyrus atsiskaitymo už įnašus į įstatinį kapitalą atvejus, atitinkamas turtas privalomai turi būti įtrauktas į įmonės finansinį ir ekonominį rezultatą. Tada vaizdavimas apskaitos dokumentuose fiksuojamas pajamų (padidėjus valiutos keitimo kursui) arba sąnaudų (sumažėjus) forma.

Steigėjų įnašai į įstatinį kapitalą

Šiuos kvitus galima gauti ne tik rubliais. Tais atvejais, kai pagal įstatymų numatytus dokumentus steigėjų įnašas į įstatinį kapitalą yra įneštas užsienio valiuta, tai atsispindi 80 sąskaitos („Įstatinis kapitalas“) apskaitos dokumentuose. Kaip registruojami šie valiutų keitimo skirtumai? Sandoriai atliekami rubliais pagal centrinio banko nustatytą kursą registracijos metujuridinis asmuo. Susidarius situacijoms, kai skolas grąžina savininkai, arba perskaičiuojant jau susidariusią skolą užsienio valiuta ataskaitų datą, atsiranda papildomas turtas. Jie apskaitomi 83 sąskaitoje („Papildomas kapitalas“). Taip pat gali būti situacijų, kai ataskaitų sudarymo dieną atliktas perskaičiavimas atskleidžia neigiamą valiutų kursų skirtumą. Šiuo atveju debeto įrašai atliekami siekiant sumažinti įstatinį kapitalą. Tuo pačiu metu debeto likutis neleidžiamas. Todėl organizacijos steigėjams rekomenduojama ataskaitiniu laikotarpiu nustatyti fiksuotą normą. Jis turėtų būti perskaičiuojamas vieną ar du kartus per ataskaitinį laikotarpį. Tačiau jei valiutų keitimo skirtumai vis dėlto atsirado vykdant organizacijos veiklą, rekomenduojama juos atspindėti šiose debetinėse sąskaitose: 91 („Kitos pajamos ir sąnaudos“) arba 84 („Paskirstytos pajamos arba nepadengti nuostoliai“). Siekiant užkirsti kelią tokioms situacijoms, organizacijai rekomenduojama įdiegti atsirandančių neigiamų valiutų kursų skirtumų įtraukimo į įstatinį kapitalą tvarką.

Ataskaitų teikimas

Apskaita apima valiutų kursų skirtumus kitose pajamose ar sąnaudose. Apibendrinant duomenis pagal ūkinių operacijų rūšis, įsipareigojimus ir turtą, kurio vertė išreiškiama užsienio valiutos vienetais, turėtų būti atskiras atitinkamo turto rodymas. Tuo pačiu metu pajamos ar išlaidos, susijusios su valiutos pirkimo ir pardavimo operacijomis, nėra apskaitomos bendroje valiutų kursų skirtumo sumoje. Yra tam tikra tvarka pagalkuri reguliuoja turtą. Tiksliau:

1. Kitos keitimo skirtumai, atsirandantys dėl skolos užsienio vienetais perskaičiavimo, turi būti atskleisti. Tokiu atveju privaloma laikytis jos mokėjimo perskaičiavimo pinigais sąlygų.
2. Turtas, gautas perskaičiavus skolą užsienio valiuta. Tokiu atveju reikia sumokėti rubliais.
3. Keitų skirtumai paskelbti organizacijos balanse. Tačiau turtas tuo pačiu metu nepateko į tas sąskaitas, kuriose atsižvelgiama į įmonės finansinį rezultatą.
4. Sutarties šalių nustatytas kursas ataskaitų sudarymo dieną (kai kuriais atvejais tai gali būti oficialus kursas rublio atžvilgiu, kurį ataskaitiniu momentu nustato Centrinis bankas).

Tačiau turto, atsirandančio dėl skolos užsienio valiuta perskaičiavimo, galutinėje pelno (nuostolių) ataskaitoje atskirai nurodyti nereikia. Pajamas generuojantys valiutos keitimo skirtumai (išskyrus tuos, kurie rodomi papildomo kapitalo sąskaitoje) eina per eilutę 090 (forma Nr. 2) ir įtraukiami į kitas pajamas. Sąnaudas sudarančios dalys (išskyrus tas, kurios atsispindi papildomo kapitalo sąskaitoje) eina per 100 eilutę (forma Nr. 2) ir įtraukiamos į kitas išlaidas.

Mokesčių dokumentai

Valiutos kurso skirtumas organizacijos veiklos kontekste gali generuoti pajamas arba išlaidas. Skirtingai nuo apskaitos dokumentų, kurių tikslas yra nustatyti finansinį rezultatą iškonkrečios įmonės veikla, pagrindinis mokesčių atskaitomybės uždavinys – nustatyti bazę, kuria remiantis apmokestinamas į biudžetą sumokėtas mokestis. Valiutų keitimo skirtumai šiuo atveju vertinami šios bazės didinimo ar mažinimo požiūriu. Turtas, didinantis organizacijos pajamas, mokesčių dokumentuose vadinamas teigiamais. Pagal galiojantį Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą tokios pajamos turi būti įtrauktos į ne veiklos pajamas. Valiutų skirtumai, didinantys organizacijos išlaidas, mokesčių apskaitoje vadinami neigiamais. Pagal dabartinį mokesčių kodeksą, kuris yra priimtas ir veikia Rusijos Federacijoje, toks turtas turi būti įtrauktas į ne veiklos sąnaudas.

Praktinė organizacijos veikla

Pagal valiutų kursų skirtumą suprantamas bet koks įsipareigojimų, pretenzijų, turto perkainojimas, atliktas užsienio valiuta. Atitinkamai, už juos taip pat turi būti atsiskaitoma tais pačiais piniginiais vienetais. Tais atvejais, kai atsiskaitoma už įsipareigojimų, pretenzijų, turto perkainavimą rubliais, skirtumas, atsiradęs dėl valiutų kurso svyravimų, vadinamas sumos skirtumu. Tuo pačiu mokesčių mokėtojas, dirbantis grynaisiais pinigais, vykdydamas savo veiklą su tokiu turtu visiškai nesusiduria. Valiutų keitimo skirtumai taikant šį metodą atsiranda perkainojant organizacijos vertes, išreikštas valiuta, arba perkainojus tiesioginius piniginius vienetus įmonės grynaisiais pinigais.

Mokesčių ataskaitų atspindys

Mokesčių dokumentuose atsižvelgiama į valiutos kurso operacijų įvykimą ne tik paskutinę ataskaitinio laikotarpio dieną. Tai atsitinka kiekvieną kartą, kai jie pasirodo. Įplaukų sumos apskaita, priešingai nei valiutos kursas, vykdoma tik tiesiogiai grąžinant skolą. Šiuo atveju turtas neturi jokios įtakos mokesčio bazės dydžiui. Taip yra dėl to, kad jie nėra skaičiuojami ataskaitų sudarymo datą pagal dokumentaciją. Šios sąlygos pagal šiandienos mokesčių teisės aktus galioja tik mokesčių mokėtojams, kurių darbo pagrindas yra kaupimo metodas, atspindintis jų mokesčių bazę. Esant sąlygai, kad įmonė ar verslininkas savo darbe taiko grynųjų pinigų metodą, vykdant veiklą viso turto nesusidaro. Valiutų kursų skirtumai atsiranda ir dėl valiutų verčių perkainojimo, išreikštų piniginių vienetų likučiais, kurie yra įmonės sąskaitose arba kasoje.

Atspindys deklaracijoje

Teigiami sumos (keitimo) skirtumai mokesčių dokumentacijoje atsispindi Deklaracijos 1 priedo 02 lapo 100 eilutėje, ne veiklos pajamų struktūroje. Atitinkamai neigiamas turtas patenka į ne veiklos sąnaudas. Jie eina per 200 eilutę iš priedo Nr. 2 į deklaracijos 02 lapą.

Akcinio kapitalo investicija į mokesčių dokumentus

Pagal galiojančius mokesčių teisės aktus, nustatant mokesčio bazę, leidžiama,naudojamos skaičiuojant pelno išmokas, neatsižvelgiama į organizacijos lėšas, gautas iš savininkų ir skirtas įstatiniam kapitalui didinti. Be to, pelnu, gautu iš mokesčių mokėtojo, nelaikomas mokesčių mokėtojo teisių į turtą, įgytą mainais už jo akcijas (akcijas), perduotas įmonei disponuoti, gavimas. Atsižvelgiant į tai, valiutų keitimo skirtumai, kuriais siekiama pakeisti įstatinį kapitalą, nėra pagrindas nuo jų apmokestinti pelno mokestį.

Finansinių rezultatų ir mokesčių bazės skirtumai

Skirtingų nagrinėjamo valiutos kurso ir viso turto atsiradimo momentų apibrėžimų apskaitos ir mokesčių dokumentuose rezultatas yra galutinio organizacijos finansinio rezultato ir jos mokesčių bazės, naudojamos pajamų mokesčiui apskaičiuoti, neatitikimas. Tačiau šis neatitikimas nėra kritinis, nes iš esmės tai yra nenuolatinis reiškinys ir jis priskiriamas laikinųjų apmokestinamųjų (atskaitomų) skirtumų kategorijai. Į suformuotą turtą tikrai bus atsižvelgta ir ateityje, surašant buh alterinę dokumentaciją skaičiuojant organizacijos pajamų mokestį.

Išvados

Veikla suformuotam turtui atspindėti buh alterinėje dokumentacijoje vykdoma įstatymų nustatyta tvarka. Visų rūšių įsipareigojimų, kurių vertė nustatyta užsienio valiuta, bet už kuriuos atsiskaitoma rubliais, valiutų keitimo skirtumai susidaro perskaičiavus prievolės grąžinimo dieną arbapaskutinę ataskaitinio laikotarpio dieną. Tai vienas iš skirtumų nuo mokesčių apskaitos. Kaip minėta, jame numatytas susidarančio turto apskaičiavimas tik įsipareigojimų grąžinimo metu. Tuo pačiu metu valiutų kursų skirtumai, atsiradę apskaitoje ataskaitų datomis, nėra pagrindas skaičiuoti pelno mokestį.