Apskaita ir mokesčių apskaita gamybinėje įmonėje: apibrėžimas, priežiūros procedūra. Normatyviniai buh alteriniai dokumentai

2024 Autorius: Howard Calhoun | [email protected]. Paskutinį kartą keistas: 2024-01-17 19:00

Remiantis PBU 18/02, nuo 2003 m. apskaitoje turi būti nurodytos sumos, atsirandančios dėl apskaitos ir mokesčių apskaitos neatitikimo. Gamybos įmonėse šį reikalavimą įvykdyti gana sunku. Problemos susijusios su gatavos produkcijos vertinimo ir WIP (nebaigto darbo) taisyklių skirtumais. Panagrinėkime toliau kai kurias apskaitos ir mokesčių apskaitos ypatybes.

Bendra informacija

Ch. Mokesčių kodekso 25 straipsnis nustato gatavų gaminių ir WIP įvertinimo tvarką. Tai labai skiriasi nuo apskaitos taisyklių. Pagrindinė apskaita vykdoma vadovaujantis Taisyklių 64 ir 59 punktais, patvirtintais Finansų ministerijos 1998-07-29 įsakymu Nr.34n.

Įmonė gali pasirinkti administracinių ir komercinių išlaidų pripažinimo tvarką pagal PBU 10/99 9 punktą. ATmokesčių apskaita (NU) tokios galimybės neturi. Mokesčių kodekso 319 straipsnyje nustatyti 3 vertinimo metodai konkrečioms organizacijų kategorijoms.

Dėl šio skirtumo tarp apskaitos ir mokesčių apskaitos įmonė turi peržiūrėti einamojo laikotarpio sąnaudas, sumažindama pozicijas, kuriose atsiskleidžia skirtumai su NU. Organizacija gali keisti apskaitos metodus, stengdamasi, kiek įmanoma, pritaikyti jį prie PMĮ taisyklių.

Galimi problemos sprendimai

Galima sumažinti skirtumą tarp apskaitos ir mokesčių apskaitos naudojant valdymo ir komercinių sąnaudų nurašymus tiesiogiai į parduotų prekių savikainą einamuoju laikotarpiu. Faktas yra tas, kad šių išlaidų sudėtis beveik nesiskiria nuo kitų netiesioginių išlaidų NU. Pasirinkęs šią sąnaudų apskaitos parinktį, verslas gali išspręsti kelias problemas vienu metu.

Visų pirma, organizacija galės panaikinti laikinus skirtumus, atsirandančius tarp netiesioginių išlaidų apskaitoje ir mokesčių apskaitoje. Gamybos įmonėje NU netiesioginės produktų gamybos ir pardavimo išlaidos yra visiškai įtraukiamos į einamojo laikotarpio sąnaudas. Atitinkama nuostata nustatyta Mokesčių kodekso 318 straipsnio 2 dalyje.

Jei nepasinaudosite aukščiau pateikta galimybe, administracinės ir komercinės išlaidos turi būti priskirtos išlaidoms, susijusioms su WIP ir gatavų produktų sąnaudų formavimu. Tuo pačiu metu dauguma jų gali būti neįtraukti į einamojo laikotarpio finansinį rezultatą. Taip atsirastų laikinų skirtumų.

Antra, organizacija galės izoliuoti nuolatinę teritorijąsąnaudų, įtrauktų į parduotų prekių savikainą, skirtumus tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje. Gamybos įmonėse nuolatiniai skirtumai dažniausiai atsiranda apskaitant valdymo ir komercines išlaidas, taip pat ne gamybos (ne veiklos, veiklos) sąnaudas.

Trečia, organizacija iš išlaidų, susijusių su WIP ir gatavos produkcijos vertinimu, galės neįtraukti išlaidas, kurios sudaro nuolatinius skirtumus. Tiesioginių išlaidų sąraše išliks tie, dėl kurių atsiranda laikinų skirtumų.

Apskaitos sąskaitos „1C“

Panagrinėkime laikinus likusių gamybos sąnaudų, apskaitytų sąskaitoje, skirtumus. 20, 25, 23, 21.

Visos šios išlaidos yra susijusios su WIP likučių formavimu dabartiniu laikotarpiu ir gatavų produktų savikaina. Tuo tarpu apskaitoje ir mokesčių apskaitoje jie pripažįstami skirtingai. Gamybos įmonėje šios išlaidos įtraukiamos į tiesiogines išlaidas. Mokesčių apskaitoje jos laikomos netiesioginėmis išlaidomis. Atitinkamai, NU šių išlaidų sumos neįtraukiamos į WIP ir gatavų prekių vertinimą.

Laikinųjų skirtumų nustatymo ir atidėtųjų mokesčių turto bei įsipareigojimų įrašymo į atitinkamas apskaitos sąskaitas tvarka priklausys nuo įmonės mokesčių apskaitos struktūros. Kaip rodo praktika, kai kurios įmonės formuoja specialius NU registrus. Tuo pačiu metu apskaita ir mokesčių apskaita vykdoma lygiagrečiai.

Kitose įmonėse paskirstomos sąnaudos, kurių pripažinimo tvarka skiriasi apskaitoje irNa, tiesiai į buh alterijos sąskaitas. Ši tvarka naudojama siekiant pašalinti arba pridėti šias išlaidas mokesčių tikslais.

Lygiagrečios ataskaitos pavyzdys

Tarkime, įmonė gamina dvigubo stiklo langus. Įmonė WIP apskaitoje vertina medžiagų ir žaliavų savikaina, o gatavą produkciją – faktine gamybos savikaina.

Pagal apskaitos taisykles, nustatant gatavos produkcijos savikainą, neatsižvelgiama į valdymo ir komercines išlaidas. Jie yra susiję su netiesioginėmis išlaidomis ir atsispindi apskaitoje komisinių laikotarpiu.

Toliau esančioje lentelėje pateikiamas išlaidų sąrašas ir jų paskirstymas pagal grupes:

Išlaidos	Apskaitos sąskaitos	Apskaitos grupė	Mokesčių apskaitos grupė
Stiklas	20	Tiesiai
Plastikas	20
Darbuotojų atlyginimas, įskaitant UST	20
Įrangos ir kito ilgalaikio turto nusidėvėjimas	25
Atlyginimas paslaugų darbuotojams (vadybai, technologams), įskaitant UST	25
Mini elektrinės ir katilinės paslaugos	23	-	-
Energijos suvartojimas parduotuvės aukšte	23	Tiesiai	Netiesioginis
Energijos suvartojimo valdymas	23	Netiesioginis
Administracinės išlaidos	26

Tiesioginių sąnaudų formavimo tvarka, vertinant WIP kainą, nustatyta 10 p. Mokesčių kodekso straipsnio 1 p. 1 319.

Nusidėvėjimo funkcijos

Apskaitos operacijos, susijusios su nusidėvėjimu, leidžia palaipsniui perkelti ilgalaikio turto savikainą į gatavų gaminių savikainą.

Tuo pačiu metu kai kuriems objektams nusidėvėjimas neskaičiuojamas. Tokio ilgalaikio turto sąrašas, įtvirtintas norminiuose apskaitos dokumentuose, šiek tiek skiriasi nuo sąrašo, numatyto NU.

Apskaitoje neskaičiuojamas kelių ir miškų ūkio objektų, produktyvių gyvulių, ne pelno įmonių ilgalaikio turto, gyvenamojo fondo objektų nusidėvėjimas. Sąrašas pateiktas PBU 6/01 17 punkte. Nurodytų objektų nusidėvėjimo suma metų pabaigoje pervedama į nebalansinę sąskaitą. 010.

NU nurodytas ilgalaikis turtas nėra nusidėvėjęs, atsižvelgiant į tam tikras sąlygas. Kelių ir miškų ūkio objektų nusidėvėjimas nėra skaičiuojamas, jei jie buvo pastatyti iš biudžeto lėšų. Pelno nesiekiančių įmonių ilgalaikis turtas nenudėvimas, jei jis perkamas tikslinėmis lėšomis ir naudojamas ne pelno veiklai.

Bendrosios nusidėvėjimo taisyklės

Įrangos ir kito ilgalaikio turto nusidėvėjimas apskaitoje pradedamas skaičiuoti nuo 1 d.mėnesio, einančio po objekto priėmimo termino, diena. Atitinkama taisyklė yra įtvirtinta PBU 6/01. 21 dalyje

Skaičiavimas pradedamas tada, kai buh alteris padaro įrašą:

db ch. 01 CD skaičius. 08 - ilgalaikio turto priėmimas į apskaitą

Tačiau NU nusidėvėjimas pradedamas skaičiuoti nuo kito mėnesio, einančio po įrenginio eksploatavimo laikotarpio. Atitinkama taisyklė nustatyta Mokesčių kodekso straipsnio 2 259 dalyje.

Jei objekto nuosavybės teisė turi būti įregistruota, nusidėvėjimas turi būti skaičiuojamas kita tvarka.

Gamybos apskaitoje nusidėvėjimas skaičiuojamas pradėjus eksploatuoti turtą. Tokią poziciją Finansų ministerija išreiškė balandžio 8 dienos rašte Nr.16-00-14/121. 2003 Mokesčių apskaitoje nusidėvėjimo skaičiavimai atliekami išsiuntus dokumentus valstybinei registracijai ir lėšas pradėjus eksploatuoti. Tai nurodo PMĮ 258 straipsnio nuostatos.

Nr. Po to objektas įtraukiamas į nulinę kainą.

Skaičiavimo metodai

Apskaitoje yra 4 kaupimo metodai:

• linijinis;
• mažinamas likutis;
• proporcingas pagamintos produkcijos kiekiui;
• išlaidų nurašymas remiantis naudingo tarnavimo metų skaičių suma.

NU naudoja tik 2 metodus: linijinį ir nelinijinį.

Mokesčių ir mokesčių konvergencijaiapskaitą, įmonėms patartina taikyti tiesinį metodą.

Tuo tarpu, jei įmonė pasirenka nelinijinį metodą, pirmaisiais OS naudojimo metais ji gali labai sumažinti apmokestinamąjį pelną.

Bet kuriuo atveju įmonės pasirinktas metodas yra fiksuotas apskaitos politikoje ir turi būti taikomas visą veiklos laikotarpį.

Ilgalaikio turto naudojimo laikotarpiai yra fiksuoti Ilgalaikio turto, įtraukto į nusidėvėjimo grupes, klasifikatoriuje. Jis taip pat gali būti naudojamas apskaitai.

Jei kurio nors gaminio tarnavimo laikas nėra nurodytas klasifikatoriuje, įmonė gali jį nustatyti pagal techninę dokumentaciją. Jei laikotarpio nėra, turite nusiųsti užklausą OS gamintojui. Įmonė neturi teisės savarankiškai nustatyti lėšų panaudojimo laikotarpio.

Nusidėvėjimo normų sumažėjimas

NU normą galima sumažinti per pusę:

1. Keleivinis transportas, kurio kaina daugiau nei 300 tūkstančių rublių.
2. Keleiviniai mikroautobusai, kurių kaina daugiau nei 400 tūkstančių rublių.

Įmonės vadovybė, be to, turi teisę savo nuožiūra sumažinti atskaitymų normą už bet kokį ilgalaikį turtą. Atitinkamas sprendimas turi būti užfiksuotas apskaitos politikoje.

Apsvarstykite pavyzdį:

• LLC įsigijo lengvąjį automobilį už 600 tūkstančių rublių. (be PVM).
• Tarnavimo laikas yra 48 mėnesiai. (4 metai).

Transporto priemonės nusidėvėjimo norma yra:

(1 / 48 mėn.) x 100 %=2,083 %.

Kadangi mašinos kaina didesnė300 tūkstančių rublių, kursas gali būti sumažintas perpus:

2,083 % / 2=1,042 %.

Mėnesinis nusidėvėjimas bus:

600 tūkstančių rublių x 1,042 %=6 252 RUB

Aukštėjantys standartai

Jis teikiamas tik toms operacinėms sistemoms, kurios naudojamos įmonėse, kuriose veikia kelios pamainos, arba priešiškoje aplinkoje. Tokiu atveju normos gali būti padvigubintos.

Nusidėvėjimo normos gali būti padidintos tris kartus. Ši galimybė taikoma atsiskaitant už lizinguojamas lėšas. Tačiau yra taisyklės išimtis. Visų pirma, neleidžiama didinti nusidėvėjimo normos 1-3 grupėms priskirtam ilgalaikiam turtui, kurio nusidėvėjimas skaičiuojamas nelinijiniu būdu.

Apsvarstykite pavyzdį:

• CJSC įsigijo įrangos gamybai už 200 tūkstančių rublių. (be PVM).
• Eksploatacijos laikotarpis – 60 mėn. (5 metai).
• Įranga nuolat dirba keturiomis pamainomis per dieną.
• Nusidėvėjimui apskaičiuoti naudojamas nelinijinis metodas.

OS norma bus:

(1 / 60 mėnesių) x 100 %=1,667 %.

Kadangi įrankis naudojamas kelių pamainų režimu, rodiklis gali būti padvigubintas:

1,667 % x 2=3,334 %.

Nusidėvėjimo suma per mėnesį bus:

200 tūkstančių rublių x 3, 334 %=6668 RUB

Panaudotų lėšų nusidėvėjimas

Įsigijus eksploatuojamą objektą, jo pradinė kaina nustatoma pagal pirkimo-pardavimo sutartį ir remiantis sąnaudomis,susijusių su pirkimu. Į ankstesnio savininko apskaičiuotą nusidėvėjimą neatsižvelgiama.

Norėdami apskaičiuoti naudoto įrankio nusidėvėjimą, pirmiausia turite nustatyti naudingo tarnavimo laiką. Norėdami tai padaryti, galite naudoti formulę:

Naudoto objekto PI terminas=naujos OS PI terminas – laikas, kai ankstesnis savininkas faktiškai naudojosi objektu.

Jei įmonė įsigijo įrankį, kurio naudingo tarnavimo laikas visiškai pasitvirtino, įmonė gali pati nustatyti naudingo tarnavimo laiką. Būtina nustatyti laikotarpį, per kurį įmonė galės eksploatuoti šį objektą. Atitinkama nuostata nustatyta Mokesčių kodekso straipsnio 12 259 dalyje.

Papildoma

Daugelis organizacijų turi lėšų, įsigytų iki 2002 m. Nusidėvėjimas, žinoma, buvo apmokestintas pagal ankstesnes taisykles. Tačiau nuo sausio 1 d. 2002 m. apskaičiavimas turi būti atliktas Mokesčių kodekso nustatyta tvarka.

Atitinkamai įmonė turi nustatyti ilgalaikio turto likutinę vertę, likusį jo naudingo tarnavimo laiką, taip pat nusidėvėjimo normą.