Konsoliduotos ataskaitos: kompiliavimas, analizė

2024 Autorius: Howard Calhoun | [email protected]. Paskutinį kartą keistas: 2023-12-17 10:34

Visų organizacijų specialistai susiduria su standartinėmis apskaitos formomis. Juose pateikiama informacija apie įmonės veiklą, finansinę padėtį. Jei dvi ar daugiau organizacijų sieja teisiniai ir finansiniai santykiai, tada rengiamos konsoliduotos finansinės ataskaitos.

Šiek tiek istorijos

Pirmosios konsoliduotos finansinės ataskaitos buvo paskelbtos JAV 1902 m. Tai buvo šešių įmonių, kaip vieno subjekto, ataskaita. Europos šalyse ir Japonijoje holdingai pradėjo kurtis praėjusio amžiaus antroje pusėje, konsoliduotų ataskaitų teikimo praktika atsirado devintajame dešimtmetyje. Rusijoje konsoliduotų ataskaitų poreikis sumažėjo valdų kūrimo, ekonomikos restruktūrizavimo ir įmonių privatizavimo laikotarpiu. Tik 1996 metais Finansų ministerija patvirtino „Konsoliduotų finansinių ataskaitų rengimo metodines rekomendacijas“.

Konsoliduotų finansinių ataskaitų rengimui įtakos turėjo didelių korporacijų atsiradimas, finansų rinkos buvimas, investuotojų reikalavimai dėl bendros atskaitomybės. Kitu atveju nustatykite tolesnio kapitalo investavimo kryptis irrizikos analizė neįmanoma. Balansų sudarymo procesų automatizavimas specialios programinės įrangos pagalba leidžia padidinti efektyvumą.

Kas tai?

Konsolidavimą lemia ekonominis pagrįstumas. Dažnai vietoj vienos korporacijos verslininkai sukuria kelias mažas ekonomiškai tarpusavyje susijusias organizacijas. Ši verslo forma leidžia sutaupyti mokesčių mokėjimų, sumažinti operacijų riziką ir užtikrinti medžiagų tiekimo stabilumą.

Konsolidavimo idėja paprasta. Teisiškai susijusių įmonių grupėje viena atlieka dominuojantį vaidmenį (patronuojanti), o kitos yra pavaldžios organizacijos. Konsoliduotos finansinės ataskaitos leidžia susidaryti vaizdą apie visos grupės būklę. Tuo pačiu metu kiekviena įmonė privalo vesti savo veiklos apskaitą ir rengti finansines ataskaitas. Konsolidavimas nėra tik identiškų ataskaitų straipsnių sumavimas. Apie sandorius tarp įmonės narių nepranešama.

Kam?

Manoma, kad pagrindiniai duomenų vartotojai yra investuotojai, turintys įgūdžių naudoti informaciją. Tiesą sakant, ataskaitose pateikiama informacija visoms suinteresuotų vartotojų grupėms: nuo kreditorių iki savininkų. Visų pirma, akcininkai gali naudoti informaciją visos grupės trumpalaikiam ir ilgalaikiam planavimui.

Šiandien visos įmonės, turinčios dukterines įmones, privalo rengti konsoliduotas finansines ataskaitas (TFAS).vienetų.

Teisinis reglamentas

Rusijos Federacijoje dokumentams keliami reikalavimai yra išdėstyti „Buh alterinės apskaitos tvarkymo Rusijos Federacijoje nuostatuose“. Šiame norminiame dokumente teigiama, kad jei organizacija turi priklausomus padalinius, esančius Rusijos Federacijos teritorijoje ir užsienyje, ji privalo, be individualių ataskaitų, pateikti ir konsoliduotą.

Rusijos bankai TFAS rengia nuo 2004 m. ABAS, kurių akcijos kotiruojamos biržose, konsoliduotus balansus privalo sudaryti nuo 2012 m. Remiantis ataskaitos „Rusijos Federacijos apskaitos plėtros koncepcijos vidutinės trukmės laikotarpiui“rezultatais, paaiškėjo, kad didžiausios įmonės naudoja TFAS ir kitas tarptautines formas, tačiau rengdamos ataskaitą vis tiek daro rimtų klaidų.

Svarbus žingsnis plėtojant šią sritį buvo Federalinio įstatymo „Dėl konsoliduotųjų ataskaitų teikimo“priėmimas. Įstatymas nustato organizacijų, kurioms privaloma sudaryti TFAS, kategorijas: kredito įstaigos, draudimo bendrovės, nevalstybinės PF, OJSC formos organizacijos, audito įmonės (nuo 2017 m.). Įstatymas netaikomas valstybės ir savivaldybių institucijoms. Visi šie dalyviai privalo rengti konsoliduotas ataskaitas nuo 2012 m. arba nuo įkūrimo dienos. Jeigu jie anksčiau yra sudarę konsoliduotus balansus pagal kitų šalių standartus, tai jie turi papildomai pateikti pereinamojo laikotarpio ataskaitą. Struktūra ir jų taisyklės nustatytos „TFAS aiškinimuose, skirtuose naudoti Rusijos Federacijos teritorijoje“

Pagrindinės sąlygos

Grupės vidaus sandoriai yra sandoriai tarp patronuojančios įmonės ir dukterinių įmonių arba tarp grupės dukterinių įmonių.

Grupės likutis – „skolininkų“ir „kreditorių“likutis vidaus operacijoms.

Nerealizuotas pelnas/nuostoliai yra finansiniai vidaus operacijų rezultatai, įtraukiami į balansinę turto vertę.

Konsoliduotų finansinių ataskaitų rengimas

Ataskaitas teikia pagrindinė įmonė. Tokiu atveju visų organizacijų balansai turi būti sudaryti tą pačią dieną, taikant vieną apskaitos politiką. Dokumentas formuojamas pridedant vienodus visų įmonių rodiklius. Neįtraukiami straipsniai, kurių grupė neturi dabartinio ir ankstesnio laikotarpio skaitymų, taip pat:

• patronuojančios įmonės investicijų į kiekvieną objektą vertė;
• grupės vidaus operacijų kiekis;
• Nerealizuoto pelno ir nuostolių suma.

Jei vienas iš subjektų išleidžia privilegijuotąsias akcijas, kurios laikomos už grupės ribų, pelnas/nuostolis koreguojamas pagal dividendų sumą.

Pagrindinė funkcija

Konsoliduotose finansinėse ataskaitose būtinai nurodomas toks rodiklis kaip mažumos dalis dukterinių įmonių kapitale. Kaip tai apskaičiuoti? Pirma, nustatoma dukterinių įmonių nuosavo kapitalo ir grynojo pelno suma, sumažinta nerealizuoto pelno iš grupės vidaus veiklos suma. Tada apskaičiuojama kiekvienos organizacijos dalis šiam rodikliui. Jei reikšmė pasirodė neigiama, ji rodoma skliausteliuose.

Atspindimas skirtumas tarp buh alterinės vertės ir prestižo tikrosios vertėskaip išlaidų (pajamų) dalis per visą naudingo tarnavimo laiką.

Užrašuose pateikiama ši informacija:

• Įmonių sąrašas su nuoroda į kapitalo dalį.
• Priežastys, kodėl įmonės veiklos rezultatai neįtraukti į bendrą ataskaitą.
• Verslo tarpusavio santykių pobūdis, kai patronuojančiai įmonei priklauso ne daugiau kaip 50 % turto.
• Ataskaitų teikimas straipsniams, kuriems buvo pritaikyta skirtinga apskaitos politika.

Pildymo niuansai

Organizacijos, kurios nuo 2016 m. perėjo prie konsoliduotų finansinių ataskaitų, jei jų veiklą reguliuoja tarifai, privalo taikyti 14 TFAS.

Ataskaitoje draudžiama pateikti nereikšmingą informaciją. Pavyzdžiui, finansinių priemonių apskaita apima didelio duomenų kiekio atskleidimą. Bet jei organizacija nenaudoja tokio tipo turto, nėra prasmės įtraukti šio straipsnio į balansą. Kitas dalykas, jei užsienio valiutos pajamų apimtis smarkiai pasikeitė. Tada prieduose turėtų būti nurodytos to, kas nutiko, priežastis.

Jei paslaugų sutartis yra įtraukimo į finansinį turtą tęsinys, ji atskleidžiama pagal 7-ąjį TFAS. Dalyvavimo tęstinumas yra situacija, kai įmonė parduoda perduoto turto paslaugas ir ketina uždirbti pasipelnyti iš to ilgalaikėje perspektyvoje. Kalbame tik apie situacijas, kai piniginis atlygis svyruoja.

Darbuotojams, baigusiems darbo veiklą, atlyginimus rekomenduojama mokėti taikant vyriausybės obligacijų diskonto normą (19 TFAS).

Vaisių derlių vertė vertinama faktinėmis įsigijimo savikainomis (41-asis TFAS), tačiau jos apskaitomos pagal 16-ąjį TFAS. Anksčiau kai kuriose organizacijose vertinimas tikrąja verte lėmė dideles finansines išlaidas, o kitose - sunkumai ieškant alternatyvų rinkoje.

Atliekant konsoliduotųjų finansinių ataskaitų auditą, pirmiausia patikrinama patronuojančios įmonės akcijų paketas kiekvienoje iš grupės įmonių. Jei dukterinė įmonė nėra investicinė įmonė, bet teikia paslaugas patronuojančiajai įmonei, ji turi būti konsoliduojama. Jei įmonė yra investicinė bendrovė, jos dalis balanse apskaitoma tikrąja verte. Tokios apskaitos algoritmas nurodytas 28 TFAS.

Jei vidiniuose dokumentuose, pvz., darbuotojo pareiškime, atskleidžiama papildoma informacija, ji turi būti pridėta prie balanso (34 TFAS).

Rengiant konsoliduotas finansines ataskaitas reikia atsižvelgti į visus šiuos niuansus.

Duomenų analizė

Suvestinės ataskaitos leidžia naudoti grupės pajamas kaip dividendų skaičiavimo, apmokestinimo šalyse, kuriose tai leidžiama pagal įstatymus, pagrindą. Todėl konsoliduotųjų finansinių ataskaitų analizė skirta ištirti pačios grupės ir atskirų įmonių būklę. Remiantis šiais duomenimis, galima nustatyti, kaip pasikeis kiekvienos įmonės finansinė būklė pasikeitus grupės finansinei būklei.

Balansas

Kadangi grupėje gali būti įvairių pramonės šakų organizacijųpriklausomybę, būtina parinkti kiekvienai įmonei reikšmingus koeficientus. Apsvarstykite juos išsamiau:

• OA dalis nuosavybėje=OA / balanso valiuta.
• Grynųjų pinigų dalis (FC) OA=(CA + trumpalaikės finansinės investicijos) / OA.
• Finansinio nepriklausomumo rodiklis=Akcinis kapitalas (SK) / Balanso valiuta.
• Skolos struktūra=Ilgalaikiai įsipareigojimai / Skola.
• Koeficientas investicija=JK / Ilgalaikis turtas.
• Dabartinis likvidumas=OA / Einamieji įsipareigojimai.
• Greitasis likvidumas=(FV + Trumpalaikės finansinės investicijos + Trumpalaikės DZ) / Trumpalaikiai įsipareigojimai.
• Absoliutus likvidumas=(LC) / Trumpalaikiai įsipareigojimai.
• OA apyvarta=pajamos / vid. OA suma.
• Turto apyvarta=pajamos / vid. balanso valiuta.
• Grąžos norma=grynasis pelnas (NP) / pajamos.
• Pardavimo pelningumas=pardavimo pelnas / pajamos.
• ROA=PR / vid. balanso valiuta.
• SC pelningumas=PR / vid. SK suma.

Kiekvieno koeficiento normatyvinės vertės nustatomos remiantis pramonės vidurkiais. Jei grupėje yra įvairių veiklos sričių įmonės, tada sudaromos kelios norminės bazės. Norint nustatyti planuojamas kiekvieno grupės koeficiento vertes, įvertinamas kiekvieno pramonės komponento indėlis. Remiantis surinktais duomenimis, formuojamas tvarumo įvertinimas: puikiai, gerai, patenkinamai ir nepatenkinamai.

Pelnas irnuostoliai

Analizuodama konsoliduotas finansines ataskaitas, organizacija turi nustatyti dukterinių įmonių dalį mažumos pelno dalimi, nes grupės finansiniai rezultatai priklauso nuo įmonių sujungimo būdo. Susijungimo atveju grupės vertė viršija dviejų įmonių vertę. Yra masto ekonomija. 1-ajame TFAS aprašomi atskleidimo reikalavimai. Ataskaitoje patronuojanti įmonė privalo pateikti dukterinių įmonių finansinius rodiklius ir atskirai jų vertes. Taip pat būtina pagrįsti jų atsiradimo veiksnius ir priežastis. Kadangi dėl organizacijų susijungimo padidėja jų vertė, ataskaitoje pateikiama informacija apie paskirstytinų dividendų sumą ir vienai akcijai.

Svarbu apsvarstyti

Konsoliduotame balanse yra papildomos informacijos apie patronuojančios įmonės būklę. Todėl jis neapima grupės vidaus sandorių. Šie balanso straipsniai yra detaliai suskirstyti:

• nuosavybės ir ilgalaikių investicijų suma;
• einamieji atsiskaitymai: avansai, gautinos ir mokėtinos sumos, būsimų laikotarpių finansiniai rezultatai;
• įmonės paskolos;
• kitos netradicinės operacijos.

Aiškinamajame rašte rašoma:

• nurodykite naudojamo konsolidavimo tipą;
• išvardykite įmonių jungimo į grupę pagrindus;
• rodyti santykius.

Jei grupės konsoliduotas balansas sudaromas pirmą kartą, ypatingas dėmesys turėtų būti skiriamasdėmesys apskaitos politikos skirtumų analizei, būtent priimtiems turto vertinimo metodams, patronuojančios įmonės investicijų daliai. Labai svarbu visose grupės įmonėse taikyti vieną apskaitos politiką. Tada bus lengviau analizuoti ataskaitas.

Išvada

Konsoliduota atskaitomybė – tai teisiškai ir (arba) ekonomiškai susijusių įmonių grupės konsoliduotas balansas. Jo formavimo procesas vykdomas sumuojant tuos pačius ataskaitų rodiklius, skaičiuojant mažumos dalį grynajame pelne. Kompiliavimo ypatybės yra išdėstytos to paties pavadinimo federaliniame įstatyme. Ataskaitos neatspindi sandorių tarp grupės narių. Konsolidacija pateikiama siekiant parodyti visos grupės finansinę būklę.