10 TFAS: sąvoka, apibrėžimas, tarptautiniai standartai, viena sąvoka, finansinės atskaitomybės taisyklės ir sąlygos

2024 Autorius: Howard Calhoun | [email protected]. Paskutinį kartą keistas: 2023-12-17 10:34

Šiuo metu mūsų valstybės teritorijoje galioja TFAS TAS ir TFAS standartai. Tarptautiniai finansinės atskaitomybės standartai yra finansinės atskaitomybės taisyklių rinkinys, kurio išorės naudotojai turi priimti ekonominius sprendimus dėl įmonės.

TFAS, skirtingai nei kai kurios vyriausybės atskaitomybės taisyklės, yra lyginamieji standartai, pagrįsti pagrindiniais principais, bet ne agresyviai parašytomis taisyklėmis. Siekiama, kad bet kurioje praktinėje situacijoje būtų galima vadovautis pagrindiniais principais, bet nebandyti rasti spragų gerai parašytose taisyklėse, kurios leistų apeiti visas pagrindines TFAS nuostatas.

Koncepcija

10 TFAS „Konsoliduotos finansinės ataskaitos“nustato naujus kontrolės ir konsolidavimo procedūrų pripažinimo reikalavimus, pakeičiančius 27 TAS „Konsoliduotos ir atskiros finansinės ataskaitos“ir PKI-12 „Specialios paskirties ūkio subjekto konsolidavimas“reikalavimus.

Standartas išlaiko pagrindinįprincipo, kad grupė apibrėžiama kaip pagrindinės įmonės ir su ja susijusių įmonių junginys, parengiant organizuotą ataskaitą, kurioje pateikiamas jų turtas, įsipareigojimai, kapitalas, pajamos, išlaidos ir užsienio valiutos srautai kaip vienam finansiniam subjektui.

Šiame standarte pagrindinės sąvokos yra tokios kaip kontrolė, patronuojančios ir dukterinės įmonės.

Patronuojanti įmonė yra organizacija, kuri vykdo priklausomos įmonės kontrolės funkcijas. Tuo pačiu metu dukterinė įmonė sutinka su šia priežiūra ir jai paklūsta.

Pati kontrolę reikėtų suprasti gebėjimą valdyti ne tik finansinius procesus įmonėje, bet ir spręsti valdymo klausimus, susijusius su veiklos sritimis, darbuotojų samdymu ir atleidimu bei kitomis funkcijomis.

Standarto tikslas

10-ojo TFAS „Konsoliduotos finansinės ataskaitos“tikslas – nustatyti rekomendacijas dėl reikalaujamos atskaitomybės formavimo, kai viena įmonė kontroliuoja kitą įmonę. Pagrindiniai uždaviniai yra fiksuoti norminiame akte. Būtent 10 TFAS. Dokumente apibrėžiama:

• Reikalaujama, kad pagrindinė organizacija, kontroliuojanti vieną ar daugiau dukterinių įmonių, pateiktų finansines ataskaitas.

Nr.

• Apibūdinami apskaitos reikalavimai ruošiant grynuosius pinigusataskaitų teikimas.
• Apibūdina investuotojo įmonės sistemą ir nustato išimtį tam tikrų dukterinių įmonių konsolidavimui.

Reikia naudoti: ką?

10-ajame TFAS „Konsoliduotos finansinės ataskaitos“, kuris mūsų šalyje buvo pristatytas 2016 m., aptariami klausimai, susiję su įmonių santykiais, kai tokia atskaitomybė yra būtina.

Dokumento taikymas galimas, kai yra atskaitingos organizacijos (patronuojančios įmonės) kontrolė kitos įmonės atžvilgiu.

Standarto naudojimas yra privalomas visoms reguliavimo organizacijoms, išskyrus tas, kurios:

• yra priklausomi;
• turi skolos priemones, kuriomis neprekiaujama atvirose rinkose;
• neteikite savo ataskaitų SEC ar kitai panašiai institucijai;
• dalyvauti darbuotojų finansinio skatinimo programose;
• investuoti, kurios buvo įvertintos tikrąja verte arba pelnu.

Investicinė bendrovė yra organizacija, kuriai būdingos šios savybės:

• gauna investicinius fondus iš kitų, kad juos valdytų;
• pagrindinis valdymo tikslas – lėšų investavimas į įvairius objektus, kartu turint užduotį iš jų gauti pajamų;
• investuotų lėšų efektyvumo įvertinimas už teisingą kainą.

Jei dukterinė įmonė yra investicinės bendrovės dalis, kadajei ji pati investuoja, tai tokiai situacijai netaikoma taisyklė dėl konsoliduotų finansinių ataskaitų nerengimo. Ataskaitų teikimas čia turėtų būti derinamas pagal bendrąsias jų konsolidavimo taisykles.

Bendrosios sąlygos ir specifikacijos

Valdymas yra pagrindinė konsolidavimo procesų esmė, jei tenkinamos šios sąlygos:

• jei investuotojas kontroliuoja savo investuotas lėšas, jis rengia konsoliduotas finansines ataskaitas;
• Jei investuotojas to nepadaro, ataskaitos neteikiamos.

Kas yra priežiūra pagal 10 TFAS?

Daug dėmesio standarte skiriama peržiūros, audito ir kontrolės veiklos organizavimui.

Pagal 10-ojo TFAS „Konsoliduotos finansinės ataskaitos“7 paragrafą investuotojas kontroliuoja investicinį turtą, jei turi visas toliau išvardytas teises ir galimybes:

• teisė į pajamas iš savo lėšų investiciniuose objektuose;
• galimybė daryti įtaką šioms pajamoms;
• gebėjimas daryti įtaką investicijų gavėjui.

Panagrinėkime tris pagrindines ypatybes, būdingas subjekto, į kurį investuojama, priežiūrai. Pagal 10-ojo TFAS 7 punktą pabrėžta: teisė daryti įtaką, galimybė naudotis šiomis teisėmis ir pajamos.

Kontrolė – tai teisių, leidžiančių atlikti būtinas audito procedūras, buvimas. Investuotojas turi turėti šias teises ir gebėjimus:

• teisėsinvestuotojai turėtų turėti dideles, o ne mažumos teises;
• galimybė turi būti dabartinė, praktiškai įgyvendinta šiuo metu;
• audito procedūros turėtų būti susijusios su pagrindine įmonės veikla.

Vertinant investuotojo savo investicinio objekto kontrolės laipsnį, būtina atsižvelgti į daugybę veiksnių.

Priežiūros pagal 10-ąjį TFAS esmę sudaro šie komponentai:

• teisės/rizika pagal kintamus investicinio objekto veiklos rezultatus;
• galimybės ir teisės į investicinį objektą;
• gebėjimas panaudoti galią daryti įtaką investuotojo investicijų grąžai.

Investuotojo kontrolė pasiekiama tik tada, kai sujungiami visi trys komponentai.

Atnaujinta priežiūros koncepcija ir išsamios jos taikymo gairės 10-ajame TFAS gali reikšmingai paveikti finansines ataskaitas:

• anksčiau nekonsoliduoti investiciniai subjektai (pvz., asocijuotos įmonės) pradeda konsoliduoti;
• anksčiau konsoliduoti investiciniai subjektai to nebegali daryti.

Reikalingi koregavimai

Panagrinėkime kelis 10 TFAS koregavimo scenarijus

1 scenarijus. Objektai anksčiau nebuvo konsoliduoti, bet dabar prasidėjo sujungimo procesas.

Scenarijaus vykdymo sąlygos pateiktos toliau.

Pirmoji sąlyga. Kontrolės procedūrų įgyvendinimo laiko nustatymas mpagal 10 TFAS.

Antra sąlyga. Poreikis pataisyti objektų nuosavybės vertę pagal skirtumą tarp:

• apskaičiuota turto suma investicijų objekte;
• ankstesnė investuotojų dalies, į kurią investuojama, buh alterinė vertė;

Trečia sąlyga. Praėjusio laikotarpio rodiklių retrospektyvinė konstrukcija ir koregavimas.

2 scenarijus. Anksčiau konsoliduoti investiciniai objektai nebekonsoliduojami.

Scenarijaus vykdymo sąlygos:

• įvertinti interesą, į kurį investuojama, jei investicijoms apskaityti buvo naudojamas 10 TFAS;
• Retrospektyviai koreguokite metų iki pirmojo naudojimo datos vertes.

Taigi, norint nustatyti, ar yra kontrolė, būtina, kad investuotojas vienu metu:

• turėjo valdžią subjektui, į kurį investuojama;
• turėjo teises į kintamus rezultatus, atsirandančius dėl santykių su subjektu, į kurį investuojama;
• galėjo pasinaudoti savo teisėmis, susijusiomis su subjektu, į kurį investuojama, kad paveiktų jos rezultatus.

Standarte siūlomas valdymo modelis reikalauja papildomo konsoliduotų finansinių ataskaitų detalizavimo ir analizės, kad būtų galima nurodyti trijų pirmiau minėtų sąlygų turinį, kurios kartu užtikrina, kad investuotojas pripažįsta investavimo objekto kontrolę.

Stebėjimo parinktys

Įmonės kontrolės procedūrų taikymas asocijuotoje įmonėje (investuojama)atsitinka, jei:

• ji sugeba kontroliuoti pastarojo veiksmus ir daryti jam įtaką;
• ji uždirba investicijų pajamų, todėl jai šiek tiek įtakos turi tų pajamų pokyčiai;
• gali turėti įtakos subjekto, į kurį investuojama, pajamų dydžiui savo įgaliojimais.

Dinamika kontrolės aplinkybėmis gali lemti jos praradimą. Todėl bet kokie faktų pokyčiai, susiję su poveikiu subjektui, į kurį investuojama (įskaitant tuos, kuriuose nedalyvauja organizacijos investuotojas), reikia įvertinti šį poveikį.

Jei įmonė nekontroliuoja viso dukteriniame juridiniame asmenyje suformuoto kapitalo, o jo dalis priklauso dukteriniam juridiniam asmeniui, tai šio kapitalo dalys parodomos atskirai.

Tokios kapitalo struktūros ypatumai pagal 10 TFAS „Konsoliduotos finansinės ataskaitos“yra tokie:

• priskyrimas nekontroliuojamai galutinio finansinio rezultato daliai, neatsižvelgiant į jo poveikį galutinei nekontroliuojamos dalies bendros sumos skaičiui;
• privalomas koregavimas apskaitoje dėl kontroliuojamo ir nekontroliuojamo nuosavybės santykio pokyčių, paskirstant šį skirtumą.

Investiciniai subjektai turės toliau atskleisti tokią informaciją kaip:

• bendros investicijų sumos;
• investuotojų skaičius;
• nustatyti ryšių tarp visų investuotojų tipą;
• kapitalo sudėtis, kuri lemia investicijų pajamų pasiskirstymą.

Konsolidavimo procedūra

Apskaitos konsolidavimas yra patronuojančios įmonės ir dukterinių įmonių finansinių ataskaitų derinimo procesas.

Kai patronuojanti įmonė perka dukterinę įmonę, jos lieka teisiškai atskiros. Kiekvienas iš jų toliau rengia atskiras finansines ataskaitas. Tačiau ekonomiškai jie yra vienas organizmas. O norint suprasti, kas tai per organizmas, konsoliduotos finansinės ataskaitos rengiamos pagal tam tikras taisykles. Šią procedūrą reglamentuoja tam tikros taisyklės.

Konsoliduotų finansinių ataskaitų pagal 10 TFAS rengimas apibūdinamas šiomis procedūromis:

• visų patronuojančių ir dukterinių įmonių turto, įsipareigojimų ir finansinių rezultatų straipsnių derinys;
• tam tikrų balanso straipsnių užskaitymas;
• pašalinkite grupės vidaus turtą ir įsipareigojimus.

Kokios yra išimtys

Tuo atveju, kai pagrindinė organizacija kontroliuoja kontroliuojamą organizaciją, ji privalo organizuoti finansinę atskaitomybę. Tačiau šis procesas nėra nuolatinis. 10-ajame TFAS nustatytos šios taisyklės išimtys, kurios išvardytos toliau:

1. Pagrindinė organizacija neprivalo pranešti, jei ji atitinka visas šias sąlygas:

• pati yra kitos asociacijos dukterinė įmonė, kurią visiškai arba iš dalies kontroliuoja;
• neprivalo atsiskaityti Vertybinių popierių komisijai apie atvirosios rinkos leidimus.

2. Išmokų pasibaigus tarnybos laikui ir kitų išmokų darbuotojams ataskaitų formose nurodyti nereikia.

3. Investuotojų įmonės.

Duomenų, kuriuos reikia sujungti į vieną ataskaitą, ypatybės

Konsoliduotoms finansinėms ataskaitoms reikalingi š altiniai turi:

• sudaroma remiantis konsoliduota apskaitos politika, o jei ji skiriasi, prieš konsoliduojant atskaitomybę reikia pateikti skirtingus duomenis pagal būtinus reikalavimus;
• būti susijęs su tuo, kad atsiranda jų konsolidavimo arba išnykimo pagrindas.

Konsolidavimo pagrindo atsiradimo dieną organizacijoje atsiradęs turtas įvertinamas rinkos verte, o tada pagal šią savikainą apskaičiuojami visi duomenys apie pajamas ir išlaidas, į kuriuos atsižvelgiama.

Jei prarandate kontrolę, turite:

• nustoti pranešti apie susijusį turtą ir įsipareigojimus;
• įvertinti rinkos verte tą dieną, kai prarandama investicijų ir mokėtinų iš turto kontrolė;
• priimkite rezultatą praradę kontrolę.

Jei subjektas tampa įmone investuotojui, jis turi nustoti konsoliduoti pretenzijas nuo tos dienos, kai pasikeičia jo padėtis. Ir jei tai nustoja būti investicija, tada tą dieną, kai šis statusas išnyksta, investicijos vertinamos tikrąja verte,investicijų grąža pripažįstama ir finansinės ataskaitos pradedamos konsoliduoti.

Konsolidavimo proceso ypatybės

Tyrimo ataskaitų rengimas reiškia:

• visų apskaitos įrašų elementų derinimas tarp besijungiančių įmonių;
• neįtraukimas į konsoliduotus duomenis apie patronuojančios įmonės įnašą į asocijuotas įmones, atsižvelgiant į prestižą, susidariusį pagal 3-ojo TFAS taisykles;
• informacijos apie visus grupės vidaus sandorius, sudarytus remiantis laikinaisiais skirtumais pagal 12-ojo TAS taisykles, įtraukimas į konsoliduotus duomenis, atsirandančius dėl grupės vidaus pelno ir nuostolių eliminavimo.

Visi į ataskaitą įtraukti duomenys turi būti nurodyti vieną ataskaitos datą. Jei šios datos nesutampa patronuojančiai ir priklausomai įmonei, dukterinė įmonė sukuria papildomas ataskaitas, kuriose atspindi reikiamą informaciją apie norimą datą. Jei tokia procedūra neįmanoma, konvertavimas, atsižvelgiant į visus reikšmingus ataskaitinio laikotarpio įvykius, pateikiamas dukterinei įmonei, kuri yra arčiausiai ataskaitos sudarymo datos (tačiau su ne didesniu kaip trijų mėnesių skirtumu).

Bloga skola

Skola gali būti vadinama beviltiška skola, kurios vykdymas ir apmokėjimas pirkėjų nebebus vykdomas. Tokia kategorija apskaitoje išskiriama atskirai ir reikalauja specialių paaiškinimų.

Blogų skolų atidėjinio sąvoka 10 TFAS reiškia blogų skolų pateikimą.

Visų pirma reikia pažymėti, kadTFAS gautinų sumų apibrėžimas yra toks: tai vienos šalies teisė tam tikrais laiko tarpais gauti lėšas iš kitos šalies, kylanti iš šalių sudarytos sutarties. Visų pirma tai gali būti:

• 10 TFAS skolos akcijų apsikeitimo sandoris, kuris reiškia konsoliduotą vienos šalies skolą prekybai, paskoloms ir obligacijoms;
• gautinos sąskaitos.

Ypač konkretaus gautinų sumų apskaitos metodo pasirinkimas pagal TFAS priklauso nuo to, kuriai grupei priklauso finansinis turtas, kuriam priklauso konkreti gautina suma.

Svarbiausia, kalbant apie gautinas sumas, įtrauktas į 9-ąjį TFAS, galima pastebėti, kad tai yra naujas požiūris į finansinio turto klasifikavimą grupėje.

Sudarytojai nenustatė gautinų sumų atskiroje grupėje.

Vietoj to, visas finansinis turtas pagal TFAS skirstomas į šias grupes:

• turtas, apskaitomas amortizuota savikaina (standartinės prekybos gautinos sumos, paprastos paskolos ir kt.);
• kitas turtas (pvz., investicijos į vyriausybės obligacijas).

Blogų skolų atidėjinių pateikimas 10-ajame TFAS yra susijęs su rezervų sąvoka.

Atidėjinys abejotinoms skoloms

Skolos modifikavimo arba panaikinimo sąvoka 10-asis TFAS reiškia įsipareigojimų arba jų grąžinimo pakeitimą, kuris nurodytas TFAS.

Abejotinų skolų rezervas – tai atskaitymų suma iš sumosbeviltiškas DZ nustatyta suma.

Atsižvelgiant į naujausius Rusijos ataskaitų teikimo pokyčius, įmonės privalo sudaryti atidėjinius abejotinoms skoloms, jei įmanoma sudaryti blogas skolas pagal 10-ąjį TFAS. Reikalavimas kaupti atidėjinius yra Rusijos apskaitos taisyklių 70 punkte. Federacija.

Įmonės savo apskaitos politikoje turėtų nustatyti šio atidėjinio kaupimo tvarką, nes įstatyme nėra detalios metodikos. Taigi būtina prieiti prie abejotinų skolų rezervo formavimo, analizuojant kiekvieną sandorio šalį ir imti rezervą priklausomai nuo skolos grąžinimo laipsnio įvertinimo.

Atsižvelgiant į tai, kad Rusijos apskaitos rezervo sudarymo praktika yra gana nauja, kai kurios įmonės, siekdamos sujungti apskaitą ir mokesčių apskaitą, savo apskaitos politikoje nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodekso priimtą metodiką:

• visai skolos sumai, jei vėluojama ją grąžinti daugiau nei devyniasdešimt kalendorinių dienų;
• penkiasdešimt procentų skolos sumos, jei jos grąžinimas vėluoja nuo 45 iki 90 kalendorinių dienų imtinai.

Vėlavimas skaičiuojamas nuo tos datos, kai sandorio šalis privalo įvykdyti savo įsipareigojimą, ty nuo mokėjimo pagal sutartį dienos.

Gautinos sumos pagal TFAS logiką yra finansinis turtas ir priklauso finansinio turto grupei, apskaitomai amortizuota savikaina. Ši išvada pagrįsta TFAS taisyklių analize, kuriose, siekiant atspindėti šią turto atskaitomybės kategoriją, visas finansinis turtas yra padalintas į du dideliusgrupės: vertinamos tikrąja verte ir tos, kurios vertinamos amortizuota savikaina. Kadangi gautinos sumos nėra įtrauktos į įmonės prekybos ir investicijų portfelį, jos priklauso antrai grupei.

Tarptautiniuose standartuose atidėjinio abejotinoms skoloms sudarymas (10 TFAS abejotinų skolų atidėjinys) vis dar patenka į jų reguliavimo sritį. Ekonominis šios nuostatos tikslas – nuvertėti gautinas sumas, kai yra beviltiškumo požymių.

Atperkamoji vertė pagal TFAS yra dabartinė būsimų tikėtinų finansinio turto srautų vertė, diskontuota pradine efektyvia norma. Kadangi visos gautinos sumos yra trumpalaikės, būsimi mokėjimai nėra diskontuojami, o tiesiog apskaičiuojama nominali suma, kurią įmonė galėtų gauti iš nepatikimos sandorio šalies.

Investicinių bendrovių samprata 10 TFAS

Pagal 10-ąjį TFAS „Konsoliduota atskaitomybė“investicinė bendrovė suprantama kaip subjektas, kuris:

• įgyja lėšų iš investuotojų, kad šiems investuotojams teiktų investicijų valdymo paslaugas;
• Investuotojams gali būti neleidžiama investuoti vien dėl kapitalo prieaugio;
• vertina visų indėlių pelningumą.

Investuotojo įmonės charakteristikos yra šios:

• įmonė turi daugiau nei vieną investiciją;
• įmonė turi daug bendradarbių.

Investuotojo teisės

Pagal 10-ojo TFAS b19 dalį, kai kuriais atvejais yra požymių, kad investuotojas turi ypatingų santykių su subjektu, į kurį investuojama, o tai rodo, kad investuotojo interesas objekte, į kurį investuojama, neapsiriboja pasyviu dalyvavimu.

Visa tai gali reikšti, kad investuotojas turi kitų gretutinių teisių.

10 TFAS ir sutartiniai santykiai

Sutartyje numatyti šie punktai:

• gebėjimas valdyti personalą (skirti ir atleisti);
• galimybė sudaryti įmonės valdymo komisiją;
• galimybė kontroliuoti ir leisti (uždrausti) operacijas;
• galimybė išspręsti kitas valdymo problemas.

Sutartis ne visada suteikia valdymo teises. Investuotojas gali turėti galių, net jei neturi pakankamai balsavimo teisių. Bet kai iš tikrųjų bendraautoris:

• turi teisę skirti ir perkelti darbuotojus;
• gali būti paskirtas renkant valdybos narius;
• gali leisti atlikti įvairias operacijas;
• Pagrindiniai investuotojų įmonės darbuotojai yra su investuotojais susijusios šalys.

Šiuo atveju galime sakyti, kad investuotojas kontroliuoja reikšmingą veiklą ir todėl turi galią.

Diegimo sunkumai

Auditoriai nustato daugybę sunkumų, su kuriais gali susidurti diegiant šį standartą Rusijos įmonėse:

• standartai aprašyti anglų kalba, įvyksta vertimassunku pasauliečiui, įmanoma tik profesionalui;
• ataskaitų teikimas pagal nacionalinius standartus taikant TFAS yra iškraipytas;
• Rusijos ir užsienio praktikoje turto klasifikavimo metodai skiriasi;
• pagal TFAS atskleidžiama daug daugiau nei pagal Rusijos standartus;
• skirtingi teisiniai standartų pagrindai Rusijoje ir užsienyje.

Išvada

Šiame straipsnyje buvo išsamiai aptarta 10 TFAS konsoliduotųjų finansinių ataskaitų sąvoka. Ši sąvoka gana tiksliai nurodyta standarte. Tai reiškia „konsoliduotos finansinės ataskaitos pagal 10 TFAS.

Remiantis peržiūrėtais norminiais dokumentais, tokias ataskaitas privalo teikti draudimo bendrovės, bankai ir kitos įmonės, kurių akcijomis prekiaujama.

Rengiant konsoliduotas ataskaitas, vadovaujantis tam tikromis taisyklėmis, organizacijos turi kontroliuoti kitų įmonių veiklą. Yra keletas šios taisyklės išimčių, iš kurių svarbiausios yra investiciniai subjektai.

Straipsnyje pateikiamos valdymo parinktys, konsolidavimo proceso ypatybės ir kt.