Nusidėvėjimo priemoka – kas tai?

2024 Autorius: Howard Calhoun | [email protected]. Paskutinį kartą keistas: 2023-12-17 10:34

Beveik kiekviena įmonė turi ilgalaikį turtą (OS). Jie turi polinkį susidėvėti. Remiantis PBU taisyklėmis, ilgalaikis turtas yra apskaitomas, o jam skaičiuojamas nusidėvėjimas.

Nusidėvėjimo mokesčiai

Tai yra sumos, naudojamos OS nusidėvėjimui kompensuoti. Jie įtraukiami į platinimo arba gamybos išlaidas.

Nusidėvėjimo mokesčiai yra sumos, apskaičiuotos pagal atitinkamų objektų buh alterinę vertę ir įkainius. Norma yra metinė kompensacijos už susidėvėjusios ilgalaikio turto dalies savikainos procentas.

Nuosavybių grupės

Jie susidaro priklausomai nuo objektų naudingo tarnavimo laiko:

• I grupė - 1-2 m.;
• II – 2-3;
• III – 3–5 m.;
• IV – 5-7;
• V – 7-10;
• VI – 10-15;
• VII – 15-20;
• VIII – 20-25;
• IX – 25-30;
• X – daugiau nei 30 metų.

Kokia yra ilgalaikio turto nusidėvėjimo priemoka?

Šis terminas teisės aktuose neapibrėžtas. Tačiau buh alteriai ir ekonomistai gana aktyviai šią sąvoką naudoja savo veikloje.

Mokesčių mokėtojas gali įtraukti išlaidas, į kurias atsižvelgiama ataskaitojelaikotarpį (priklausomai nuo mokesčių režimo), kapitalo investicijų į ilgalaikį turtą savikaina, tai yra sąnaudos, kurias įmonė gali pripažinti vienu metu. Ši „nauda“yra nusidėvėjimo priemoka. Galima atlikti kaupimą, įskaitant objekto užbaigimą, rekonstrukciją, modernizavimą.

Apribojimai

Yra keletas.

Pirma, nusidėvėjimo premija negali būti taikoma nemokamai gaunamiems objektams. Atitinkama taisyklė fiksuoja Mokesčių kodekso straipsnio 258 9 dalį.

Antra, nustatytas didžiausias nusidėvėjimo priedas. OS, įtrauktoms į I-II ir VIII-X grupes, yra 10%, o kitiems objektams (III-VII grupė) - 30% (anksčiau buvo 10%).

Nurodyti rodikliai naudojami kuriant, dalinai likviduojant, įsigyjant, modifikuojant, perrengiant techninę įrangą ir pan.

Atkūrimas

Jis gaminamas diegimo metu nepasibaigus 5 metams nuo OS paleidimo datos. Nusidėvėjimo priemokos atkūrimas paprastai yra jos sumos įtraukimas į pajamas. Atitinkamas reikalavimas nustatytas 2005 m. 4 9 NK straipsnio 258 dalis.

Ir 10, ir 30 procentų visų išlaidų gali būti susigrąžintos. Ši procedūra nenumatyta kitiems šalinimo būdams.

Pereinamojo laikotarpio nuostatos

Nauja Mokesčių kodekso 258 straipsnio redakcija įsigaliojo 2009 m.

Pagal par. Kodekso 272 straipsnio 2 3 d., nusidėvėjimo priemoka yra suma, kuri pripažįstama to laikotarpio sąnaudomis,kuris prasidėjo objektų, į kuriuos buvo investuota, nusidėvėjimo kaupimas.

Iš to išplaukia, kad įsigyjant/kuriant objektą lėšoms, pradėtoms eksploatuoti nuo 2008 m. gruodžio mėn., taikoma 30% priemoka. galima panaudoti, jei pradinė atnaujintų objektų kaina pasikeis po sausio 1 d. 2009 m.

Tačiau, remiantis FZ Nr. 224 straipsnio 9 dalies 10 punkto nuostatomis, naujos redakcijos str. 258 turėtų būti taikomas ilgalaikiam turtui, pradėtam eksploatuoti nuo 2008 m. sausio mėn. Atitinkamai buh alteriams kilo klausimas: ar nusidėvėjimo priemoka turėtų būti įtraukta į pajamas, jei 2008 m. įsigytas ir pradėtas eksploatuoti objektas buvo parduotas tais pačiais metais?

Pirmiausia Finansų ministerija paaiškino, kad būtina atkurti priemoką. Tačiau vėliau buvo pareikšta kitokia nuomonė. Dėl to buvo priimta tokia pozicija.

Mokėtojas, iki įsigaliojant naujai nuostatai dėl privalomo 2008 m. įsigyto ilgalaikio turto priemokos atkūrimo (tai yra iki 2009 m. sausio 1 d.), į ją neįtraukti jo sumos į pajamas.. Ši išvada suformuluota remiantis CK 2 5 dalimi, pagal kurią mokesčių ir rinkliavų teisės aktai, nustatantys naujas prievoles ar kitaip pabloginantys verslo subjekto padėtį, atgaline data neturi.

Verta pasakyti, kad parduodant po 2009-01-01 turtą, pradėtą eksploatuoti 2008-01-01, nusidėvėjimo priemoka turi būtiatkurti.

Praktinis pritaikymas

Mokėtojai gali taikyti priemoką neatsižvelgdami į tai, kaip skaičiuojamas nusidėvėjimas.

Jei naudojamas tiesinis metodas, pradinė prekės savikaina sumažinama nusidėvėjimo priemoka. Ši kaina yra skaičiuojant mėnesinį nusidėvėjimą mokesčių apskaitoje.

Jei įmonė taiko nelinijinį metodą, ilgalaikis turtas po paleidimo į eksploataciją įtraukiamas (pradine savikaina, sumažinta priemoka) į atitinkamą grupę (pogrupį).

Pavyzdys

Aiškumo dėlei paimkime sąlyginę įmonę – UAB „Ivan“. Pradiniai duomenys yra tokie:

• Nusidėvėjimas apskaičiuojamas taikant nelinijinį metodą.
• Kalbant apie OS III-VII gr. Taikoma 30 procentų priemoka.
• 2016 m. rugpjūčio mėn. įmonė nupirko ir pradėjo eksploatuoti įrangą, įtrauktą į septintąją grupę. Pradinė OS kaina yra 1 milijonas rublių.

Dabar apskaičiuokime nusidėvėjimo premiją. Pasibaigus 9 mėn 2016 m. įmonės buh alteris į išlaidų dalį atsižvelgs į šią sumą:

1 milijonas rublių x 30%=300 tūkstančių rublių

Likusi įrangos kaina (1 mln. rublių – 300 tūkst. rublių=700 tūkst. rublių) turėtų būti įtraukta į bendrą VII grupės balansą nuo 2016 m. rugsėjo 1 d.

Ar priemokos naudojimas turėtų atsispindėti finansinėje politikoje?

Mokesčių specialistai ir finansininkai mano, kad jei įmonė naudojasi „nauda“, tai turi būti užfiksuota apskaitos politikoje. Atitinkamasišvada pateikta Finansų ministerijos ir Federalinės migracijos tarnybos laiškuose.

Arbitražo teismai laikosi kitokios pozicijos. Visų pirma, jie mano, kad įmonė gali pasinaudoti nusidėvėjimo priemoka ir šis faktas neturėtų būti nustatytas apskaitos politikoje.

Teisininkai savo ruožtu rekomenduoja apsvarstyti sprendimą dėl „išmokų“naudojimo, kad išvengtumėte konfliktų su Federaline mokesčių tarnyba.

Taikymo pasekmės

Nusidėvėjimo premija negali būti naudojama apskaitoje. Mokesčių apskaitoje atitinkamai objekto nusidėvėjimo sumų skaičiavimo pradžios mėnesį susidaro didesnės sąnaudos. Tarp sąskaitų yra laikinas apmokestinamas skirtumas. Dėl to atsiranda DTL (atidėtų mokesčių įsipareigojimas).

Nuo antrojo nusidėvėjimo sumų skaičiavimo mėnesio mokesčių apskaitos sąnaudos bus mažesnės nei apskaitos sąnaudos. Taip yra dėl to, kad mėnesinio nusidėvėjimo suma bus didesnė, nes skaičiuojama pradine kaina, neatsižvelgiant į priemoką.

Atitinkamai nuo antro mėnesio laikinas skirtumas sumažės, o IT bus grąžintas.

Atspindėjimo ypatybės

Apsvarstykite galimybę skelbti skelbimus su nusidėvėjimo priemoka. Paimkime sąlyginę įmonę LLC „Antey“. Pradiniai duomenys yra tokie:

• 2016 m. kovo mėn. įmonė įsigijo ir pradėjo eksploatuoti OS, įtrauktą į III grupę.
• Objekto kaina yra 1 milijonas 200 tūkstančių rublių. (be PVM).
• Naudojimo laikas – 60 mėnesių. (5 metai).
• Išlaidos ir pajamos įmonėjenustatoma kaupimo principu.
• Mokesčių apskaitoje III-VII grupių ilgalaikiam turtui taikoma 30 % priemoka.
• Nusidėvėjimas mokesčių ir apskaitos įrašuose apskaičiuojamas taikant tiesinį metodą.

2016 m. kovo mėn. buh alteris daro įrašus:

• db ch. 08 subac. "OS įsigijimas" Kd sch. 60 - 1 200 000 - atsižvelgiama į ilgalaikio turto įsigijimą;
• db ch. 01 subsąskaita "Sava OS" CD sch. 08 subac. "Ilgalaikio turto įsigijimas" - 1 200 000 - atspindi ilgalaikio turto paleidimą.

Nusidėvėjimo premijos apskaita bus atlikta balandžio mėn. Mokesčių apskaitoje bus nurodyta 360 tūkstančių rublių suma. (1 mln. 200 tūkst. rublių x 30%). Mėnesinis nusidėvėjimas bus:

(1 milijonas 200 tūkst. rublių - 360 tūkst. rublių) / 60 mėn.=14 tūkstančių rublių per mėnesį

Bendros balandžio mėn. išlaidos mokesčių apskaitoje bus:

360 tūkstančių rublių + 14 tūkstančių rublių=374 tūkstančiai rublių

Paskyrose atsiranda laiko skirtumas. Tai:

374 tūkstančiai rublių - 20 tūkstančių rublių.=354 tūkst. rublių.

Ji savo ruožtu sukelia TAI:

354 tūkstančiai rublių x 20 %=70 800.

Balandžio mėn. paskelbimai turėtų būti tokie:

• db ch. 20 cd sc. 02 - 20 tūkstančių rublių - atspindi ilgalaikio turto nusidėvėjimą;
• db ch. 68 subsąskaitos „Pelno mokesčio apskaičiavimai“Kd c. 77 - 70 800 rublių – Į IT atsižvelgiama.

Gegužės mėnesį ir vėlesniais mėnesiais per visą objekto naudingo eksploatavimo laikotarpį išlaidos buh alterijoje bus didesnės (20 tūkst. rublių > 14 tūkst. rublių). Kitaip tariant, bus6 tūkstančių rublių laikinojo skirtumo grąžinimas. Atitinkamai IT sumažėja 1200 rublių. (6 tūkst. rublių x 20 %).

Laidai turi būti tokie:

• db ch. 20 cd sc. 02 - 20 tūkstančių rublių - sukauptas ilgalaikio turto nusidėvėjimas;
• db ch. 77 cd skaičius. 68 subst. "Pajamų mokesčio apskaičiavimai" - 1200 rublių. - atsižvelgiama į dalinį IT grąžinimą.

Sunkumai susigrąžinant premiją

Nr. CK 258 straipsnio 4 9 punkte, nei kitose Kodekso 25 skyriaus normose nenurodyta, kada būtina atkurti priedą: jos naudojimo ar ilgalaikio turto įgyvendinimo laikotarpiu.

Pagal poskyrio nuostatas. 5 straipsnio 4 271 dalį, įplaukos atkurto rezervo sumomis ir kitos panašios pajamos turi būti atspindėtos paskutinę mokestinio (ataskaitinio) laikotarpio, kurį jie faktiškai atkuriami, dieną. Finansų ministerija paaiškino, kad į sąnaudas įtraukta nusidėvėjimo priemoka pagal 2000 m. 2 9 str. 258 Mokesčių kodas yra įtrauktos į bazę tuo laikotarpiu, kai buvo įdiegta OS.

Buh alterius domina ir šie klausimai: ar priemokos įtraukimas į pajamas rodo, kad įmonė realiai praranda šią sumą ir negali į sąnaudas atsižvelgti į 10% ar 30% pradinės objekto kainos? Ar mokėtojas, atkūręs priemoką, gali ta pačia suma sumažinti pajamas iš lėšų pardavimo?

Finansų ministerija paaiškino, kad ūkio subjektas neturi teisės perskaičiuoti parduodamo objekto nusidėvėjimo sumos už praėjusius laikotarpius ir jo likutinės vertės. ATšis ryšys, remiantis sub. TC 268 straipsnio 1 1 dalį, šio turto pardavimo pajamos gali būti sumažintos tik likutine verte.

Atitinkamai, nusidėvėjimo priemoka, kurios dydis atstatomas, neatsispindi sąnaudų sudėtyje nei jos atkūrimo laikotarpiu, nei vėliau.

Tuo tarpu, daugelio ekspertų nuomone, ši ministerijos pozicija gali būti vertinama prieštaringai. Taip yra dėl šių priežasčių.

Teisės aktuose nėra tiesioginio draudimo iš naujo įtraukti priemokos sumą į išlaidas. Kaip nurodyta sub. DK 268 straipsnio 1 dalies 1 d., parduodant nusidėvėjusį objektą, pajamos mažinamos likutine verte. Tai skirtumas tarp pradinės kainos ir eksploatacijos metu susikaupusio nusidėvėjimo sumos.

Į pradines išlaidas įeina įsigijimo, statybos, pristatymo, gamybos ir atkūrimo iki tinkamos naudoti išlaidos.

Toliau turėtumėte vadovautis par. PMĮ 258 straipsnio 3 9 p. Pažymi, kad ilgalaikis turtas, už kurį buvo pritaikyta priemoka, į grupes įtraukiamas pradine savikaina, atėmus ne daugiau kaip 10 % arba 30 % (atitinkamai grupei). Šių palūkanų suma įtraukta į mokestinio laikotarpio išlaidas.

Niuansai

Reikia pasakyti, kad minėta formuluotė tiesiogiai nenumato ilgalaikio turto pradinės kainos vertės sumažėjimo. Jame tik numatytas išlaidų, susijusių su vėlesniu turto nusidėvėjimu, įtraukimo apribojimas.

Be to, mes kalbame apieprocentais nuo pradinės kainos, įtrauktos į išlaidas. Objekto pardavimo metu šios sumos yra išieškomos. Atitinkamai įmonė, pardavusi ilgalaikį turtą ir įmokos sumą įtraukdama į pajamas, gali sumažinti pardavimo pelną likutine objekto kaina, apskaičiuota taip, lyg priemoka nebūtų taikyta.

Laiko problemos

Kaip nurodyta 1. CK 258 straipsnio 4 9 punktu, būtina atkurti ilgalaikio turto pardavimo priemoką nepasibaigus 5 metams nuo atidavimo eksploatuoti dienos. Buh alteriai domisi, ar būtina laikytis šio reikalavimo turtui, įtrauktam į I-III grupes, jei nusidėvėjimas pilnai kompensuotas iki pardavimo datos?

Formaliai įmonė turės laikytis Kodekso reikalavimų, nes šiuo atžvilgiu nėra jokių apribojimų.

Finansų ministerija paaiškino, kad nuo 2009-01-01 priemoka turėtų būti atkurta nepriklausomai nuo to, ar objekto įgyvendinimo metu nusidėvėjimas yra kompensuojamas, ar ne.

Tuo tarpu įtraukę sumą į pajamas galite šios priemokos dydžiu padidinti tokio turto likutinę vertę. Pagal taisykles sub. PMĮ 268 straipsnio 1 dalies 1 d., galima sumažinti pardavimo pelną. Tačiau mokesčių administratorius gali pateikti organizacijai pretenzijas dėl tokių sandorių.

Likutinės kainos nustatymas nepasibaigus 5 metams: pavyzdys

Paimkite šiuos pradinius duomenis:

• Pradinė objekto kaina yra 30 tūkstančių rublių;
• įgyvendinimo išlaidos atsispindi ilgalaikio turto eksploatavimo laikotarpiu (10%) - 3 tūkst. rublių;
• nusidėvėjimo suma iki įgyvendinimo datos - 7 tūkst. rublių.

Skaičiavimas bus toks:

• Pradinė kaina=30 tūkstančių rublių. - 3 tūkstančiai rublių.=27 tūkst. rublių.
• Likutinė kaina=27 tūkst. rublių - 7 tūkstančiai rublių=20 tūkstančių rublių

Tačiau, atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta pirmiau, remiantis Mokesčių kodekso nuostatomis, likutinė vertė bus didesnė:

30 tūkstančių rublių - 7 tūkstančiai rublių=23 tūkst. rublių.

Tada tarkime, kad OS buvo parduota už 25 tūkstančius rublių. Šiuo atveju mokėtojo pajamos bus:

• 25 tūkstančiai rublių - 20 tūkstančių rublių=5 tūkstančiai rublių (vadovaudamasi Finansų ministerijos pozicija).
• 25 tūkstančiai rublių - 23 tūkstančiai rublių=2 tūkstančiai rublių (atsižvelgiant į įstatymo nuostatas).

Išvados

Todėl likutinė realizuojamo objekto vertė gali būti apskaičiuojama kaip skirtumas tarp jo pradinės kainos (išlaidos neatskaičius priemokos) ir likutinės vertės (amortizacijos sumos be priemokos).

Būtent šį metodą rekomenduojama taikyti nustatant mokėtojo pajamas iš ilgalaikio turto pardavimo. Tačiau šiuo atveju galimos IFTS pretenzijos.