PVM taisyklė „5 procentai“: skaičiavimo pavyzdys, kai taikoma. Atskira apskaita

2024 Autorius: Howard Calhoun | [email protected]. Paskutinį kartą keistas: 2024-01-02 13:59

Jei organizacija vienu metu vykdo sandorius, kurie yra apmokestinami ir neapmokestinami PVM, ji privalo vesti atskirą mokesčių sumų apskaitą. Tai numatyta str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis. Mokesčiai už apmokestinamuosius sandorius yra atskaitomi. Esant kitokiai situacijai, kiekvienam mokestiniam laikotarpiui reikia sudaryti proporcijas pagal išsiųstų prekių kiekius. Specialiai šiems tikslams sukurta PVM taisyklė „5 procentai“. Mokesčio sumos apskaičiavimo įvairiose situacijose pavyzdys bus išsamiai aptartas toliau.

Essence

Prekybos organizacijoms dažnai tenka derinti bendrą mokesčių režimą su vienu mokesčiu. Eksporto operacijų buvimas taip pat yra atskiros apskaitos pagrindas. Priežastis ta, kad eksportuojant PVM išskaitomas paskutinę mėnesio dieną, kai buvo pateikti dokumentai, patvirtinantys nulinio tarifo taikymą tokiai operacijai. Mokesčio nuo šių operacijų apskaičiavimo tvarką nustato apskaitos politika.

Pažiūrėkime atidžiau, kaip tokios organizacijos vykdo atskirą PVM apskaitą.

19 sąskaitos subsąskaitos naudojamos mokesčių sumos paskirstymui BU atspindėti. Paskirstymasbuvo atliktas tuo laikotarpiu, kai buvo atsižvelgta į prekes. Todėl proporcija atliekama pagal palyginamus rodiklius – prekių savikainą su ir be PVM. Dviguba apskaita taip pat vykdoma, jei organizacija turi operacijų, kurios vykdomos už Rusijos Federacijos ribų.

1 pavyzdys

Panagrinėkime standartinę situaciją. Per ketvirtį bendrovė išsiuntė produkcijos už 1,2 mln. rublių, įskaitant apmokestinamąsias prekes – 0,9 mln. Tiekėjų pateikta mokesčio suma yra 100 tūkstančių rublių. Kadangi neapmokestinamos prekės savikaina yra 250 tūkstančių rublių, skaičiavimo koeficientas yra 0,75, todėl atskaita gali būti ne 100 tūkstančių, o tik 75 tūkstančiai rublių. (100 0, 75). Ir tik 25% galima atsižvelgti į įsigytų prekių kainą: 1, 2 _{0, 25=0,3 milijono rublių}

Skaičiavimai

Kaip paskirstyti pirkimo PVM? Įmonė gali turėti ilgalaikį ir nematerialųjį turtą, įregistruotą pirmąjį ketvirčio mėnesį. Tokiais atvejais proporcijos nustatomos atsižvelgiant į siunčiamų prekių, pagamintų nauja mašina, savikainos dalį bendroje pardavimo sumoje per mėnesį, kurį buvo atsižvelgta į objektą.

Paslaugų kaina teikiant paskolą ir REPO sandorius apskaičiuojama pagal pajamų sumą sukauptų palūkanų forma. Išimtis – paskola be palūkanų, kurios kaina lygi nuliui. Tokios operacijos neturi įtakos proporcijai

Skaičiuojant centrinį banką, skaičiuojamas skirtumas tarp pardavimo kainos ir įsigijimo išlaidų. Tuo pačiu metu sandoriai be PVMturėtų būti įtraukta į darbų kainą.

2 pavyzdys

Per ketvirtį įmonė pardavė prekių už 2 mln. rublių, iš jų 1 750 tūkst. apmokestinamas ir 250 tūkstančių rublių. neapmokestinamas. Tiekėjai pateikė 180 tūkstančių rublių atskaitymą

Vėlesnių skaičiavimų koeficientas yra 0,875. Iš įsigytų prekių galite paimti: 180 _{0, 875=157,5 tūkst. Likę 22,5 tūkst. turėtų atsispindėti prekių savikainoje.}

5 % taisyklė

Tiems laikotarpiams, kai neapmokestinamos veiklos sąnaudų dalis yra mažesnė nei 5% bendros išlaidų sumos, įmonė atskiros apskaitos negali vykdyti. Bendros išlaidų sumos apskaičiavimo tvarka skaičiuojant barjerą įstatymu nenustatyta. Įmonė gali sukurti savo patikimą metodiką ir ją užfiksuoti apskaitos politikoje.

Skaičiuojant dalį, atsižvelgiama į visus pardavimus be PVM: neapmokestinamus sandorius, sąlyginius pardavimus, sandorių už Rusijos Federacijos ribų išlaidas. Kalbant apie pirmąją grupę, atsižvelgiama ir į tiesiogines, ir į bendrąsias verslo išlaidas. Tai yra, reikia susumuoti visas išlaidas, atitinkama proporcija pridėti PVM nuo bendrųjų išlaidų, tada gautą sumą padalinti iš išlaidų sumos.

„5 procentų“PVM taisyklė, kuri bus skaičiuojama toliau, negali būti taikoma eksporto operacijoms. Tai numatyta str. 170 NK. Tokiems sandoriams PVM tarifas yra 0 proc. Tai yra, jei:

• barjeras nepasiektas;
• įmonė eksportuojaoperacijos;

reikia vesti atskirą PVM apskaitą.

5 procentų taisyklės pavyzdys

Tiesioginės įmonės sąnaudos apmokestinamiesiems sandoriams antrąjį ketvirtį siekė 15 mln., o neapmokestinamų - 750 tūkst. Bendrosios verslo išlaidos - 3,5 milijono rublių. Apskaitos politika numato sąnaudas paskirstyti proporcingai pajamoms, kurios ataskaitiniu laikotarpiu sudarė atitinkamai 21 mln. ir 970 tūkstančių rublių.

Bendrosios verslo išlaidos neapmokestinamiesiems sandoriams: 3,5(0,97 / (21 + 0,97)))=154,529 tūkst. rublių, arba 4,7%. Kadangi ši suma neviršija 5%, įmonė gali atskaityti visą antrojo ketvirčio pirkimo PVM.

Apskaitos algoritmas

Norėdami suprasti, koks PVM tarifas turi būti taikomas prekėms ir kaip nustatyti pirkimo mokesčio sumą, galite atlikti šią veiksmų seką:

1. Apskaičiuokite pateiktą PVM sumą, kurią galima atskaityti. Jeigu įsigytas prekes galima tiesiogiai priskirti neapmokestinamai veiklai, tai į jos savikainą įtraukiamas PVM. Kitais atvejais mokesčių suma yra atskaitoma.

2. Kitame etape turite taikyti PVM taisyklę „5 procentai“, kurios skaičiavimo pavyzdys buvo pateiktas anksčiau. Pirmiausia nustatoma neapmokestinamų sandorių išlaidų suma, tada apskaičiuojamos bendros išlaidos ir taikoma formulė:

% neapdorota opera.=(ne / iš viso) x 100%.

Jei gautas santykis viršija 5%, tuomet reikia atlikti atskirą sumų apskaitą.

3. Mokesčių sumos su PVM ir be PVM apskaičiuojamos, tada sumuojamos ir nustatomas santykis:

% skaičiuok.=(ploto dydis / bendras kiekis)100%.

Toliau nustatomas mokėtinas DOS PVM:

Mokestis=apmokestintas PVMApskaičiuotas %

4. Ribinės išlaidos apskaičiuojamos:

PVM limitas=pateiktas PVM – atskaitomas PVM

arba

Kaina=(išsiųstų, bet neapmokestinamų prekių kiekis / bendra pardavimo apimtis) 100%.

Teismų praktika

Visas Mokesčių kodekso sąvokos „bendros išlaidos“aiškinimas nepateiktas. Remiantis ekonomikos žodynuose esančiais apibrėžimais, šis terminas gali būti suprantamas kaip bendra paties mokesčių mokėtojo patirtų prekių gamybos išlaidų suma. Finansų ministerija aiškina, kad skaičiuojant šią vertę atsižvelgiama į tiesiogines ir bendrąsias verslo vykdymo išlaidas.

Teismų praktika taip pat neleidžia daryti vienareikšmiškos išvados, kada būtina vesti atskirą PVM apskaitą. 5 procentų taisyklė, kurios skaičiavimo pavyzdys buvo aptartas anksčiau, galioja tik gamybos įmonėms. Teisėjų nuomone, prekybos įmonės negali vykdyti atskiros mokesčių apskaitos.

Dar daugiau klausimų kelia operacijos su vertybiniais popieriais. Visų pirma kai kurie teisėjai, remdamiesi str. PMĮ 170 str., nurodo, kad parduodant tokį turtą gali būti taikoma 5 proc. Tuo pačiu metu vertybinių popierių pirkimo kaina neturi įtakos proporcijai. Tai yra, beveik visada išlaidų suma bus mažesnė nei 5%, o mokėtojas bus atleistas nuo prievolėsskaičiuok dvigubai.

Kituose teismo sprendimuose yra nuoroda į PBU 19/02, kurioje teigiama, kad visos operacijos su vertybiniais popieriais NU ir BU yra finansinės investicijos. Be to, organizacijos neturi išlaidų, susijusių su tokio turto savikainos formavimu. Tai reiškia, kad pajamos iš tokių operacijų yra neapmokestinamos. Todėl organizacija turi pateikti visą PVM atskaitą.

Kitos organizacijos Baudžiamajame kodekse nurodyto juridinio asmens akcijos pardavimo sandoriai PVM neapmokestinami. Todėl tokiais atvejais visada išlaikomas dvigubas skaičiavimas.

3 pavyzdys

Prieš pateikdama lėšas kaip užstatą, bendrovė pasamdė auditorius, kad patikrintų skolininko finansinę būklę. Bendrovės paslaugų kaina siekė 118 tūkstančių rublių. Su PVM. Paskolos suma yra 1 milijonas rublių. Finansinių investicijų kaina nustatoma remiantis kreditoriaus apskaitos politika. Jeigu joje nenumatyta taikyti 5% taisyklę, tai PVM už auditoriaus paslaugas turėtų būti įtrauktas į finansinės investicijos kainą. Tokiu atveju teks paskirstyti bendrąsias verslo išlaidas. Jei yra rezervacija, visos sumos yra atskaitomos.

Skolos vertybinių popierių sandorių pirkimo PVM apskaitos klausimas lieka atviras. Vykdant sandorius su vekseliais yra rizikinga taikyti lengvatinę schemą. Federalinė mokesčių tarnyba greičiausiai užginčys tokias operacijas, o tada turėsite įrodyti savo ieškinį teisme.

Apskaita

Iš to, kas pasakyta, galime padaryti tokią išvadą: geriau nustatyti išlaidų apskaičiavimo būdą ir nurodyti jį apskaitos politikoje. Tokiu atveju turite užsirašyti visą sąrašąišlaidos, susijusios su neapmokestinamomis operacijomis ir kaip jos apskaičiuojamos:

• skirti pareigas valstybėje atsakingam darbuotojui;
• nustatyti atsiskaitymo laiko apskaitos tvarką;
• nustatyti nuomos mokesčio dydžio, komunalinių paskirstymo principą tokioms operacijoms (pavyzdžiui, proporcingai).

Nr.

PVM arba UTII individualiems verslininkams

Pradedant verta atkreipti dėmesį į tai, kad verslininkai, kurie yra vieni mokesčių mokėtojai, nemoka PVM už sandorius, kurie pripažįstami apmokestinamaisiais. Tuo pat metu Mokesčių kodekse teigiama, kad organizacijos, vykdančios PVM ir UTII apmokestinamas operacijas, privalo vesti dvigubą turto, įsipareigojimų ir operacijų apskaitą. Tokiems individualiems verslininkams PVM apskaitos tvarką reglamentuoja mokesčių kodeksas. Jame taip pat nurodyta UTII veikiančių eksportuotojų darbo individualiems verslininkams tvarka.

Atskira apskaita leidžia teisingai nustatyti mokesčių atskaitos dydį: visą arba proporcingai. Kodeksas sako, kad tokių operacijų paskirstymo tvarka turi būti nustatyta organizacijos apskaitos politikoje. Minėtas koeficientas skaičiuojamas pagal parduotų neapmokestinamųjų prekių vertę bendroje pardavimų sumoje. Apsvarstykite kitą problemą, kurioje galioja taisyklė „5procentai“nuo PVM.

Skaičiavimo pavyzdys. Įmonė, užsiimanti didmenine ir mažmenine prekyba (mokanti PVM ir UTII), privalo vesti dvigubo apmokestinimo apskaitą. Net jei darbai, įrengimai, nekilnojamasis turtas yra skirti „priskirtinei“veiklai, PVM už juos nėra atskaitomas. Jeigu gautos paslaugos, įsigyti nekilnojamojo turto objektai, yra skirti PVM apmokestinamiems sandoriams vykdyti, tuomet į pateiktą mokestį atsižvelgiama visa apimtimi. Jei įsigyta įranga bus naudojama vienu metu „dviem frontais“, tuomet reikia sudaryti proporciją. Viena mokesčio dalis turi būti išskaičiuota, o kita dalis įtraukiama į prekių savikainą.

Proporcija

Mokesčių kodeksas nustato neapmokestinamų operacijų santykio apskaitos ypatumus. Paskolos suteikimo, REPO sandorių paslaugų kaina įskaičiuojama į mokesčių mokėtojo sukauptas palūkanų pajamų sumą. Skaičiuojant akcijų, obligacijų ir kitų vertybinių popierių vertę, pajamų suma apskaičiuojama kaip teigiamas skirtumas tarp pardavimo kainos ir tokio turto įsigijimo išlaidų. Jei rinkos kaina yra mažesnė už savikainą, į gautą vertę nebus atsižvelgiama.

Pavyzdys

Gamykla gamina dviračius ir neįgaliųjų vežimėlius, kurie neapmokestinami PVM. Buh alteris gamybos sąnaudas atspindi subsąskaitose, atidarytose į 20 sąskaitą. 2014 m. pirmąjį ketvirtį išlaidų suma siekė 10 mln. rublių: 600 tūkst. vežimėliams ir 9,4 mln. - ant dviračių. Be to, buvo patirtos bendrosios ir bendrosios gamybos sąnaudos – 2 ir 3 milijonai rublių.atitinkamai.

Pirmiausia suraskite išlaidų santykį:

0, 6 (10+2+3)=0, 04 arba 4%.

Buh alteris negali vesti atskiros pirkimo mokesčio apskaitos ir pateikti visos sumos atskaityti. Tačiau PVM deklaracijoje turite nurodyti pajamas ir visą lengvatinių produktų kainą.