Nematerialiojo turto apskaita apskaitoje: požymiai, reikalavimai ir klasifikacija

2024 Autorius: Howard Calhoun | [email protected]. Paskutinį kartą keistas: 2024-01-17 19:00

Organizacijos nematerialusis turtas formuojamas ir apskaitomas pagal galiojančius įstatymus. Yra nusistovėjusi metodika, pagal kurią juridiniai asmenys šį turtą atspindi buh alterinėje dokumentacijoje. Yra kelios nematerialiojo turto grupės. Tai svarbus momentas nustatant turto atspindėjimo apskaitos dokumentuose tvarką. Nematerialiojo turto apskaitos ypatumai, pagrindinės įstatymo nustatytos normos, bus aptarti toliau.

Bendra apibrėžtis

Rinkos ekonomikoje ne tik materialus turtas yra organizacijos pajamų formavimo veiksnys. Šiai dienai jau galima vienareikšmiškai teigti, kad įmonės grynojo pelno rodiklis priklauso nuo to, kiek technologinis ir inovatyvus yra gamybos procesas. Todėl yra toks dalykas kaip nematerialusis turtas. Jie neturi materialios medžiagos, bet jų vaidmens visame procesegauti pelną kartais yra ne tik puiku, bet ir lemiama.

Dėl šios priežasties yra vedama nematerialiojo turto (IA) apskaita. Tai naujas apskaitos punktas. Tai pasirodė mūsų šalies rinkos santykių formavimosi stadijoje. Tačiau visose šalyse nuolat diskutuojama dėl apskaitos, sąmatos, tokio turto gavimo į balansą. Nėra vieno požiūrio į šį darbą. Dėl šios priežasties nėra tarptautinio nematerialiojo turto apskaitos standarto.

Verta pradėti nuo to, kad nematerialusis turtas apskaitoje yra ilgalaikis turtas, kuris balanse atsispindi 110 straipsnyje. Tai mažiausiai likvidus įmonės turto tipas, nes jį sunku greitai gauti. konvertuoti į grynuosius pinigus. Jų apskaitos tvarką reglamentuoja Buh alterinės apskaitos reglamentas PBU 14/2007 su pakeitimais. 2010-12-24 Nr. 186n.

Pagal šį dokumentą į nematerialųjį turtą, kurį įmonė naudoja ilgiau nei 12 mėnesių savo ūkinėje veikloje, priklauso šios teisės:

• Dėl sutarčių su autoriais dėl jų literatūros, mokslo, meno kūrinių naudojimo gamybos procese.
• Bendrai turėti informacinių technologijų programas, taip pat duomenų bazes ir kitą programinę įrangą.
• Dėl patentų naudojimo naujoviškų išradimų, pramoninio dizaino, šiuolaikinių mokslo ir technologijų pasiekimų, pavyzdinių sertifikatų, prekių ženklų, licencijų ir kt.
• Apie praktinę patirtį ir kitus panašius išradimus.

Taip pat,nematerialusis turtas apskaitoje taip pat yra organizacijos prestižas.

Įtraukimo į nematerialųjį turtą kriterijai

Verta pastebėti, kad lėšų ir nematerialiojo turto apskaita vykdoma visiškai skirtingais būdais. Ilgalaikis turtas turi materialinę, materialinę išraišką. Kad nematerialusis turtas būtų laikomas tokiu, jis turi atitikti tam tikrus kriterijus. Jie gali būti ekonominiai arba teisiniai. Kartais organizacija turi įrodyti kontrolės įstaigoms, kad tam tikros rūšies turtas gali būti laikomas nematerialiuoju turtu.

Pagal teisinius kriterijus nematerialiojo turto apskaita galima šiais atvejais:

1. Atitinkamas reglamentas turėtų nurodyti subjekto teisę turėti patentą, licenciją ar panašų produktą. Turi būti sudaryta sutartis su autoriumi. Patentai, licencijos, programinė įranga ir kt. negali būti laikomi nematerialiuoju turtu.
2. Kiekvienai teisinei kategorijai turėtų būti taikomas nustatytas režimas.

Ekonominiai kriterijai yra:

1. Nematerialiam turtui gali būti priskirtas turtas, kurį įmonė naudojo ilgiau nei vienerius metus.
2. Tokios gamybos priemonės būtinai turi duoti pajamų.

Kitaip tariant, lėšos, esančios nematerialiojo turto eilutėje, gali būti įskaitytos į įmonės balansą tik sudarius sutartį su technologijų, patentų ir pan. savininku. Be to, parduoti savo teises į rezultatus. intelektualųveikla, organizacija negali, nes tokio tipo turtas neturi materialios išraiškos.

Nematerialusis turtas generuoja pajamas organizacijai. Jei taip neatsitiks, vyriausiasis buh alteris turi nuspręsti dėl būtinybės tokį turtą išbraukti iš balanso. Reguliavimo institucijos pareikalaus įrodymų, kad nematerialusis turtas yra pelningas. Jei to nepadarysite, gali būti taikomi tam tikri mokesčiai.

Pradinė sąmata

PBU nematerialiojo turto apskaita vykdoma ypatingu būdu. Vienetas yra inventorinis objektas, o tai reiškia vieno patento ar sutarties teisių visumą.

Norint įtraukti nematerialųjį turtą į balansą, atsižvelgiama į jo pradinę savikainą. Jis nustatomas jo priėmimo dieną. Kadangi toks turtas neturi materialios išraiškos, nustatyti jo pradinę vertę yra sunkiau nei priimant ilgalaikį turtą į balansą.

Nr.

Atliekant nematerialiojo turto apskaitą, sumuojamos ir jo įsigijimo išlaidos. Į šias išlaidas įeina:

• Išlaidos, kurias organizacija sumoka pagal sutartį perparduodant teises į pardavėjo intelektualinio darbo rezultatą.
• Muitinės mokesčiai ir muitai.
• Negrąžinamų mokesčių, muitų sumos,vyriausybės mokesčiai, kuriuos organizacija turi sumokėti įsigydama nematerialųjį turtą.
• Atlyginimas tarpininkams, padėjusiems įsigyti turtą.
• Informacijos, konsultavimo paslaugų kaina.
• Kitos išlaidos, susijusios su nematerialiojo turto pirkimu.

Atsižvelgdamas į pirminę nematerialiojo turto savikainą, be minėtų sąnaudų, buh alteris turi teisę atsižvelgti ir į kitų išlaidų sumas. Tai apima paslaugų išlaidas, kurias organizacija sumoka trečiosioms šalims pagal sutartį, užsakymus arba atlikdama tyrimus, eksperimentus, projektavimo ir technologinius darbus.

Nr. Į pradinę nematerialiojo turto savikainą taip pat įtraukiamos tyrimų laboratorijų, įrangos ir kito specialios paskirties ilgalaikio turto išlaikymo išlaidos.

Neįtraukta į pradinę nematerialiojo turto savikainą

Apskaitos procese nematerialiojo turto gavimas neįtraukiamas į jo sukūrimo išlaidas:

• Grąžintinų mokesčių sumos (išskyrus Rusijos Federacijos teisės aktuose numatytus atvejus).
• Bendrosios išlaidos, nesusijusios su nematerialiojo turto įsigijimu.
• Praėjusiais ataskaitiniais laikotarpiais patirtos mokslinių tyrimų ir plėtros darbų išlaidos.

Taip pat verta paminėti, kad apskaitant nematerialųjį turtą organizacijos neįtraukiamos į sumąpradinė išlaidų už gautas paskolas, paskolas nematerialiajam turtui įsigyti savikaina. Išimtis yra tada, kai turtas yra investicija.

Verta atkreipti dėmesį, kad dovanotas nematerialusis turtas turėtų būti įtrauktas į pradinę nematerialiojo turto savikainą. Galite nustatyti sumą, kurią reikia įtraukti į balansą, atsižvelgdami į dabartinę turto rinkos vertę dovanojimo dieną. Šią sąvoką reikia suprasti kaip pinigų sumą, kurią įmonė galėtų gauti pardavusi gautą turtą. Tai galima nustatyti tik atlikus ekspertinį įvertinimą.

Pirkimo operacijų pavyzdys

Norint apskaityti ilgalaikį ir nematerialųjį turtą bet kurioje organizacijoje, būtina teisingai atspindėti įsigytą ir perleistą turtą. Norėdami tai padaryti, apskaitos skyrius atlieka atitinkamus įrašus.

Pagrindinio nematerialiojo turto apskaita vykdoma pagal nustatytą metodiką. Nematerialusis turtas apskaitomas 04 sąskaitoje. 04.01 subsąskaitoje nematerialusis turtas įtraukiamas tiesiogiai, o 04.02 subsąskaitoje MTTP sąnaudos

Norėdami atspindėti nematerialiojo turto įsigijimo sandorį, turite padaryti kelis įrašus. Pavyzdžiui, sutartyje nurodyta, kad teisės turėti intelektinę nuosavybę įsigijimo kaina yra 350 tūkstančių rublių. be PVM. Norėdami įregistruoti šią sutartį, įmonė turėjo sumokėti valstybės rinkliavą. Sudarė 9 tūkstančius rublių. Norint įrašyti įsigytą prekės ženklą į valstybės registrą, reikėjo sumokėti dar 2,5 tūkst. rublių.

Norėdami atspindėti išvardytas operacijas, buh alteristurėtų atspindėti operacijas taip:

Operacija	Dt	CT	Suma
Mokėjimas už prekės ženklo pirkimą	76	51	413 000
Sutarties kaina	08.05	76	350 000
PVM dėl turto nuosavybės	19.02	76	63 000
PVM nurašymas	19.02	68.02	63 000
Sumokėtas valstybės mokestis	76	51	9 000
Nematerialiojo turto įsigijimo registracijos išlaidų įtraukimas į sąnaudas	08.05	76	9 000
Registracijos mokesčio mokėjimas	76	51	2 500
Įtraukti mokesčiai	08.05	76	2, 5
Pirminė į balansą priimto turto vertė	04.01	08.05	361 500

Atitinkamos operacijos apdorojamos, jei yra reikalingas paketasdokumentus. Įmonė turi turėti sąskaitą faktūrą, sutartį, priėmimo aktą, mokėjimo pavedimus. Aukščiau pateikti nematerialiojo turto apskaitos įrašai leidžia suprasti turto registravimo procedūros esmę.

Perkainojimas

Atliekant analitinę nematerialiojo turto apskaitą, pradinė savikaina nesikeičia. Tik įstatymų numatytais atvejais tokią procedūrą galima atlikti.

Nematerialiojo turto pradinės vertės pokytis leidžiamas jo nusidėvėjimo ir perkainojimo atveju. Komercinėms organizacijoms tokia procedūra gali būti atliekama ne dažniau kaip kartą per metus ataskaitinio laikotarpio pabaigoje. Tuo pačiu metu iš naujo įvertinamos vienarūšio nematerialiojo turto grupės. Atsižvelgiama į dabartinę rinkos vertę, kuri nustatoma rinkos kainomis perkainojimo dieną.

Jei bus priimtas sprendimas dėl perkainojimo, vėlesniais laikotarpiais toks turtas turės būti reguliariai perkainojamas. Tik tokiu atveju jų vertė labai nesiskirs nuo rinkos.

Norint perkainoti nematerialųjį turtą, likutinė vertė perskaičiuojama. Jei turtą reikia perkainoti, rezultatas įskaitomas į papildomą kapitalą. Ši suma lygi sumažinimo sumai, kuri buvo atlikta ankstesniais metais.

Jei reikalingas nematerialiojo turto antkainis, suma įskaitoma į finansinį rezultatą ir nurodoma į kitų sąnaudų straipsnį. Pridėtas kapitalas sumažinamas sumažinimo suma.

Atliekant nematerialiojo turto perleidimo apskaitą, sumaperkainojimas perkeliamas iš papildomo kapitalo į nepaskirstytą pelną. Perkainojimo rezultatai apskaitoje atsispindi atskirai.

Nusidėvėjimas

Ypatingo dėmesio nusipelno nematerialiojo turto nusidėvėjimo apskaita. Jei toks turtas turi naudingo tarnavimo laiką, sudaromi atitinkami sukaupimai. Jei turtas nepasižymi tokia kokybe, nusidėvėjimas nėra skaičiuojamas.

Kai nematerialusis turtas patenka į organizacijos balansą, organizacija nustato jo naudingo tarnavimo laiką. Laikotarpis išreiškiamas mėnesiais. Per savo laikotarpį organizacija naudos šį turtą. Kai kuriais atvejais naudingo tarnavimo laikas matuojamas pagal ateityje pagamintų gaminių skaičių arba naudojami kiti fiziniai rodikliai.

Kasmet organizacija tikrina tarnavimo laiką. Jei reikia, patikslinama. Atitinkami koregavimai atsispindi apskaitoje.

Nematerialiojo turto nusidėvėjimo apskaita vykdoma vienu iš šių būdų:

• linijinis;
• nurašymai proporcingai darbų ar produktų kiekiui;
• mažinamas likutis;

Nu nusidėvėjimo metodo pasirinkimą įmonė nustato savarankiškai, remdamasi numatomų pajamų normos apskaičiavimu. Jei šio rodiklio neįmanoma nustatyti su didele tikimybe, nematerialiojo turto nusidėvėjimas skaičiuojamas taikant tiesinį metodą.

Nusidėvėjimo pavyzdys

Nematerialiojo turto nusidėvėjimas apskaitojeapskaita skaičiuojama pagal nustatytą metodiką. Turto savikaina bus kompensuojama nusidėvėjimu ir atsispindi sąskaitoje 05. Paprastai organizacija nusidėvėjimą ima kartą per mėnesį. Prekybos organizacijoms operacija atliekama 44 sąskaitos debetu, o gamybos įmonėms - 23, 20, 26 arba 25 sąskaitų debetu.

Galite apmokestinti nusidėvėjimą su 05 sąskaitos dalyvavimu arba be jos. Skelbimai bus tokie:

Operacija	Dt	CT	Suma
Nusidėvėjimo apmokestinimas į sąskaitą 05	20, 23, 44	05	su PVM
Nenaudojant paskyros 05	20, 23, 44	04.01
Trečiosios šalies valdomam turtui	91.02	05

Nuo 2016 m. įmonės, taikančios supaprastintą mokesčių sistemą, įgijo teisę atspindėti nematerialųjį turtą ir neskaičiuoti nusidėvėjimo, o nurašyti turtą į sąnaudas tuo metu, kai atsiranda organizacijos išlaidos.

Nematerialiojo turto mokestinė apskaita yra dalykas, į kurį buh alteris turi skirti deramą dėmesį. Jei dėl kokių nors priežasčių tikrinančios institucijos turtą traktuoja kaip ne nematerialųjį turtą, gali kilti tam tikrų sunkumų. Yra mokesčių pasekmės. Taigi, pavyzdžiui, nematerialusis turtas yra nudėvimas už pelno mokestį, o tai padidina gamybos savikainą. Jeigu pelnas iš nematerialiojo turto naudojimoneįrodyta, kad jis tikras, nusidėvėjimas bus laikomas pajamų mokesčio apmokestinamosios bazės sumažinimu.

Nematerialiojo turto disponavimas

Jei nematerialusis turtas pašalinamas iš balanso, negali būti pelningas įmonei, reikalinga atitinkama procedūra. Panašią procedūrą organizacija atlieka, jei pasibaigė patento ar licencijos nuosavybės teisės terminas. Nematerialiuoju turtu taip pat disponuojama, jei įmonė perleidžia teisę į intelektinio produkto rezultatą, šią teisę perleidžia kitiems asmenims, taip pat ir be sutarties.

Jei nematerialusis turtas paseno, jis taip pat turi būti nurašytas iš balanso. Kai kuriais atvejais perleidimas įforminamas, kai turtas perkeliamas į kitos įmonės įstatinį kapitalą, kai jis keičiamas ar dovanojamas, taip pat kitais atvejais.

Tuo pačiu metu nurašoma sukaupto nusidėvėjimo suma. Pajamos ar sąnaudos, atsirandančios dėl nematerialiojo turto nurašymo, įtraukiamos į finansinius rezultatus kaip kitos pajamos arba sąnaudos. Nurašymo data nustatoma pagal atitinkamas įmonės sudarytas sutartis, reglamentus.

Nematerialiojo turto apskaita perleidžiant atsispindi 91 sąskaitoje. Jei nematerialusis turtas perkeliamas į kitos organizacijos įstatinį kapitalą, gali būti nustatyta sutartinė turto vertė. Jo vertė gana dažnai viršija balansinę vertę. Perteklinė suma šiuo atveju turėtų būti atspindėta sąskaitos 98 kredite. Nematerialiojo turto pardavimo ar neatlygintino perdavimo atveju sandoris apmokestinamas PVM. Pranešimai šiuo atveju gali būti tokie:

Operacija	Dt	CT	Suma
Nematerialiojo turto nurašymas su likutine nusidėvėjimo verte	05	04.01	su PVM
Likutinė vertė	91.02	04.01	su PVM
Praradimas	99.01	91.09	su PVM
Nematerialiojo turto pardavimas pagal sutartį	62.01	91.01	su PVM
Nurašytas nusidėvėjimas	05	04.01	su PVM
Sukauptas PVM	91.02	68.02	su PVM
Pinigai gauti į einamąją sąskaitą	51	62.01	su PVM

Geros valios

Ypatingas dėmesys reikalauja įmonės prestižo, kuris taip pat gali būti laikomas nematerialiojo turto objektu. Apskaitai šią vertę reikia teisingai apskaičiuoti. Tai yra skirtumas tarp pirkimo kainos, kurią pirkėjas sumoka pardavėjui, įsigydamas įmonę kaip vieną gamybos kompleksą, ir įmonės turto vertės pirkimo dieną sumos.

Gera reputacijaorganizacija vertinama kaip priemoka už išlaidas, kurias pirkėjas sumoka laukdamas ekonominio pelno. Toks nenustatytas turtas apskaitomas atskirai kaip atskiras inventoriaus elementas.

Jei įmonės reputacija yra neigiama, šis nematerialusis turtas turėtų būti laikomas kainos nuolaida organizacijos pirkimo ir pardavimo procese. Tai atsiranda dėl stabilių pirkėjų veiksnių trūkumo. Taip pat įmonei trūksta pardavimo ir rinkodaros įgūdžių, kokybės ir verslo ryšių reputacijos, vadovavimo patirties, pakankamos darbuotojų kvalifikacijos. Kiti veiksniai taip pat gali sukurti neigiamą verslo reputaciją.

Įgydama verslo reputaciją, įmonė ją amortizuoja. Šio turto naudingo tarnavimo laikas yra 20 metų. Jei prestižas yra teigiamas, jis amortizuojamas tiesiniu būdu. Jei įmonė gauna neigiamą dalykinę reputaciją, tai priskiriama finansiniam rezultatui, sumuojama su kitomis pajamomis.

Nematerialusis turtas yra gana naujas apskaitos objektas, tačiau jis vis dėlto pastūmėjo gamybos priemones, įrankius. Tačiau įtraukdama tokį turtą į apyvartą, įmonė susiduria su nemažai problemų. Jos susijusios su tokio turto apskaita, naudojimu ir valdymu. Kadangi įstatyminė bazė šia kryptimi yra netobula, nėra aiškių nematerialiojo turto klasifikacijų, tampa sunku analizuoti nematerialųjį turtą.

Šiandien nematerialiojo turto apskaitoje vyksta tam tikri pokyčiai. Tai būtina norint parengti tokio turto naudojimo standartus ir metodus. Šiuo metu vyksta naujos FSB kūrimo darbai. Bus peržiūrėti pradinės savikainos formavimo, nusidėvėjimo, disponavimo iš balanso kriterijai. Taip pat bus svarstomi ir kiti klausimai. Tai leis standartizuotai vesti nematerialiojo turto apskaitą, palengvins įmonių ir organizacijų apskaitos tarnybos darbą.