Kaip sukurti rezervą atostogų išmokoms. Atostogų apmokėjimo rezervo formavimas

2024 Autorius: Howard Calhoun | [email protected]. Paskutinį kartą keistas: 2023-12-17 10:34

Kiekvieno mokestinio laikotarpio pabaigoje įmonės parengia metinę pajamų mokesčio deklaraciją. Pagal PMĮ 289 straipsnio 4 dalį, jo teikimas atliekamas ne vėliau kaip kovo 28 d. Skaičiuojant apmokestinamąją bazę, būtina atsižvelgti į keletą punktų. Tarp jų – privalomas rezervų, kurie buvo suformuoti per metus, inventorizacija. Jis vyksta gruodžio 31 d. Šios procedūros tikslas – nustatyti nepanaudotas sumas ar išlaidų perviršį, taip pat pakoreguoti apmokestinamąją bazę. Toliau panagrinėkime, kaip apskaitomas atostogų išmokų rezervas.

Bendra informacija

Mene. Mokesčių kodekso 324.1 straipsnio 1 dalyje yra nuostata, pagal kurią mokesčių mokėtojai, planuojantys skaičiuoti atostoginių rezervą, dokumentuose nurodytų jų pasirinktą apskaičiavimo būdą, taip pat didžiausią pajamų sumą ir mėnesio procentą pagal šį straipsnį. Šiuo tikslu sudaroma speciali sąmata. Tai atspindi mėnesinių sumų, esančių rezerve, apskaičiavimą pagal sąmatos duomenisišlaidų per metus. Įvertinimas atliekamas į sąnaudas įtraukiant sumokėtų draudimo įmokų sumą. Atostoginių rezerve esančių pajamų procentas nustatomas kaip joms numatytų metinių išlaidų ir numatomos metinės darbuotojų atlyginimų sumos santykis.

Svarbūs punktai

Pagal str. PMĮ 324.1 2 punktu, rezervo atostogoms kaupimas priskiriamas atitinkamų kategorijų darbuotojų darbo užmokesčio išlaidų straipsniams. Vadovaudamasi norma, nuostatas, esančias str. 318 1 punktu, Finansų ministerija padarė išvadą, kad mokesčių mokėtojai turi teisę savarankiškai nustatyti išlaidų, su kuriomis šios išlaidos yra susijusios, rūšį. Jie gali būti netiesioginiai arba tiesioginiai ir skirti tiek darbuotojams, dalyvaujantiems gamybos procese, tiek tiems, kurie įmonėje vykdo kitą veiklą, nesusijusią su produkcijos gamyba. Tačiau mokesčių mokėtojas privalo savo pasirinkimą įrašyti dokumentuose. Leidžiamas ir kiekvieno struktūrinio padalinio atostoginių rezervo procentinis skaičiavimas. Šiuo atveju šių išlaidų straipsnis sudaromas visai įmonei.

Sukurkite rezervą atostogų išmokoms

Pagal nuostatas, esančias 2009 m. 2 d., 1 d., str. Mokesčių kodekso 324.1, galite sudaryti šią formulę:

%=(atostogų planas + SWAtostogos) / (OFFplan + SWOT) × 100%, kuriame;

• Šatostogos, SVOT – draudimo įmokų suma, sukaupta nuo atitinkamų sumų.
• OTplan - numatoma darbuotojų atlyginimo suma (metinė).
• Atostogų planas – numatomos išlaidos atostogų apmokėjimui.

Nustačius procentą, jis turi būti kas mėnesį dauginamas iš faktinių išlaidų atlyginimui (įskaitant draudimo įmoką) sumos. Gautas rezultatas įtraukiamas į atostoginių rezervo apskaitą pagal str. 255, PMĮ 24 punktas. Kartu būtina užtikrinti, kad sukaupta suma neviršytų dokumentacijoje nustatytos ribinės vertės.

Pavyzdys

Pasvarstykime apie įmonės, užsiimančios papuošalų iš nebrangių medžiagų, gamyba, atostoginių apmokėjimo rezervo formavimą. Gruodį nuspręsta sudaryti būsimų 2013 metų išlaidų sąmatą. Apmokestinimo tikslais atitinkama nuostata buvo užfiksuota apskaitos dokumentuose. Kartu buvo nustatyta maksimali įplaukų suma ir mėnesio procentas. Bendrovė 2013 m. suplanavo šias išlaidas:

• Už atlyginimą - 1 milijonas rublių.
• Atsargas atostogoms - 264 tūkst. rublių.

2013 m. draudimo sumų iš darbo užmokesčio fondo įkainiai buvo:

• 5,1 % – FFOMS.
• 22 % – FŽP.
• 2,9 % – FSS.

Įmonės vykdomos veiklos pobūdis priklauso 9 pro-rizikos klasei (OKVED kodas 36.61). Tai reiškia, kad draudimo įmokos tarifas yra 1 proc. Bendrasis tarifas - 31% (22+5,1+2,9+1). Toliau apskaičiuosime rezervą atostogų išmokoms:

Numatyta suma metams bus:

264 000 RUB + 264 000 rublių × 31 %=345 840 USD

Dokumentuose nurodyta, kad maksimali išlaidų suma yra 345 840. Pateiktas metinis atlyginimo fondas,įskaitant draudimo įmokas:

3 000 000 RUB + 3 000 000 rublių × 31%=3 930 000 rublių

Išskaitos procentas už kiekvieną mėnesį:

345 840 RUB / 3 930 000 rublių × 100 %=8,8 %

Pagal gautus duomenis sudaroma sąmata

Sutaupykite

Rezervas būsimoms atostogoms pagal str. DK 255 str. 24 d., bus įtraukta į darbo užmokesčio kainą. Šiuo atveju faktiškai priskirtų mokėjimų suma neturi reikšmės. Kaip minėta aukščiau, atitinkamos draudimo sumos taip pat įtraukiamos į atostogų išmokų rezervą. Tai reiškia, kad šios įmokos nėra įtraukiamos į kitas išlaidas, pavyzdžiui, į darbo užmokesčio draudimą. Atkreipkite dėmesį, kad rezervą galima panaudoti tik mokant už papildomas ir pagrindines atostogas.

Kompensacija už nepanaudotą laikotarpį turėtų būti nedelsiant įtraukta į atlyginimo išlaidas. Ši nuostata yra įtvirtinta 19 str. 255 PMĮ 8 punktą. Šį įsakymą nurodo ir Finansų ministerijos raštas. Čia verta paminėti, kad visų pirma kalbame apie kompensaciją atleidžiant iš darbo. Tačiau str. 255 nurodo išmokas už nepanaudotus laikotarpius pagal Rusijos Federacijos darbo kodeksą.

Atostogų išmokų rezervo inventorius

Kadangi visus metus mokesčių mokėtojai remiasi apskaičiuotomis, o ne faktinėmis išlaidomis darbuotojų atostogoms, laikotarpio pabaigoje gali susidaryti šiek tiek problemiška situacija. Visų pirma, faktiškai darbuotojams pervesta suma už atostogas gali viršyti rezervo sumą. Tuo pačiu ir jo vertėapmokestinamos kaip išlaidos, didesnės už faktines organizacijos išlaidas. Šiuo atžvilgiu visiškai natūralu, kad mokesčių mokėtojas turėtų inventorizuoti atostogoms skirtą rezervą. Šis reikalavimas nustatytas 2 str. PMĮ 324.1 p. (3 punkto 1 dalis). Atliktos procedūros rezultatai turi būti atitinkamai įforminti. Visų pirma, surašomas aktas arba apskaitos ataskaita (bet kokia forma). Gautų rezultatų atspindys priklausys nuo to, ar įmonė planuoja ir toliau kaupti numatomas išlaidas kitą laikotarpį.

Akcijų neįtraukimas į būsimas išlaidas

Pagal str. 324.1 3 punkto 3 p. 3 d., jeigu įmonė neturi pakankamai lėšų faktiškai sukauptame rezerve, ką patvirtina inventorizacija laikotarpio pabaigoje, mokesčių mokėtojas privalo jos sudarymo metų gruodžio 31 d., į išlaidas įtraukite faktines atostogų išmokų sumas. Atitinkamai pridedamos ir draudimo įmokos, kurioms anksčiau nebuvo sudarytas nurodytas rezervas. Jeigu planuodama kitą laikotarpį įmonė mano, kad rezervas atostogoms yra netinkamas, tai gruodžio 31 d. patikrinimo metu paaiškėjusio likučio suma priskiriama einamojo laikotarpio ne veiklos pajamų straipsniui.

Akcijų įtraukimas į kitų metų planą

Jei įmonės apskaitos politika dėl rezervo išliks nepakitusi, tai mokestinio laikotarpio pabaigoje gali paaiškėti nepanaudotų lėšų likutis. Remiantis minėto PMĮ straipsnio 4 dalimi, būsimų išlaidų rezervas nustatomas remiantis:

1. Darbuotojų nepanaudoto laikotarpio dienų skaičius.
2. Vidutinės dienos atlyginimo išlaidos darbuotojams.
3. Privalomojo draudimo įmokos.

Jei dėl derinimo apskaičiuoto rezervo nepanaudotoms atostogoms suma yra didesnė už faktinį rezervo likutį metų pabaigoje, perviršis turi būti įtrauktas į darbo užmokesčio išlaidas. kitaip tariant, jei NO > ONR, tai skirtumas lygus darbo sąnaudoms. Jei dėl susitaikymo paaiškėja, kad suma yra mažesnė, ji turėtų būti įtraukta į ne veiklos pajamas.

Nepakanka rezervo lėšų: pavyzdys

Atskaitymų suma iš atostogų išmokos rezervo yra 345 840 rublių. Per 2013 metus darbuotojai gavo 310 000 rublių. Draudimo įmokos sudarė:

310 000 x 31 %=96 100 USD

Nr. Atsižvelgiant į tai, perteklinė suma turėtų būti įtraukta į atlyginimo išlaidas.

Atsargos yra didesnės nei faktiškai išmokėtos lėšos: pavyzdys

Išlaidų rezervo suma, skirta atostogų išmokoms mokėti, yra 345 840 rublių. Per metus darbuotojams buvo suteikta 250 tūkst. Draudimas siekė 77 500 rublių. (250 tūkst. x 31 proc.). Iki metų pabaigos inventorizacijos metu paaiškėjo, kad rezervo suma yra 18 340 rublių didesnė už faktiškai išduotą atostogų išmoką (kartu su draudimu). Perviršis taikomas ne veiklos pajamoms.

Nepanaudotos dienos

Juos reikia identifikuotitik nuo paskutinės kalendorinių metų dienos. Būsimų išlaidų rezervas atostogoms apmokėti per mokestinį laikotarpį nenurodytas. Derinant praktikoje dažnai iškyla klausimas, kaip reikėtų skaičiuoti nepanaudotas dienas. Yra du variantai. Pirmajame reikėtų atsižvelgti į numatomą dienų skaičių per metus. Jis lyginamas su faktiškai paimtu skaičiumi. Pagal antrąjį variantą reikia atsižvelgti į visas dienas, kurios nebuvo panaudotos gruodžio 31 d., įskaitant ir ankstesnių metų dienas. Finansų ministerija linkusi pasinaudoti pirmuoju variantu. Arbitražo praktikoje yra atvejų, kai naudojamas antrasis metodas.

Balansas

Mokesčių apskaitoje rezervo atostogų išlaidoms sudarymas veikia kaip mokesčių mokėtojo teisė, o apskaitoje – pareiga. Tačiau reikia pažymėti, kad norminiuose dokumentuose apie tai nėra tiesioginio nurodymo. Tačiau, analizuojant PBU 8/2010, kasmetinių atostogų apmokėjimas darbuotojams yra laikomas numatomu organizacijos įsipareigojimu. Jis pripažįstamas tokiu, kai įvykdomos kelios minėto VPĮ 5 punkte nustatytos sąlygos. Pagal to paties dokumento 16 punktą numatomo įsipareigojimo dydį įmonė nustato pagal turimus namų ūkio faktus. veikla, analogiškų įsipareigojimų taikymo patirtis. Jei reikia, atsižvelgiama ir į ekspertų nuomonę. Kadangi „Buh alterinės apskaitos įstatyme“nėra suformuluotos aiškios atsargų sudarymo taisyklės, daugeliui organizacijų geriausias sprendimas būtų taikyti tokią tvarką, kuri taikoma mokesčių tikslais. Taigi būtų galima suartinti du balansus ir nereikėtų vadovautis RAS 18/02.

Šiuo klausimu visiškai logiška, kad mokesčių mokėtojai klausia, ar jie turi teisę skaičiuoti atostogas pagal Mokesčių kodekso taisykles. Finansų ministerijos atstovai, reaguodami į tai, apsiribojo nuorodomis į aukščiau išvardintas normas. Visų pirma buvo paaiškinta, kad apskaičiuoti įsipareigojimai apskaitoje atspindimi pagal PBU 8/2010 taisykles, o mokestinėje ataskaitoje - 2 str. 324.1 NK. Vadovaudamasi 16 punkte nurodyto PBU nuostatomis, įmonė privalo dokumentais patvirtinti numatomo įsipareigojimo dydžio pagrįstumą. Įvykdžius šią sąlygą, galima daryti prielaidą, kad rezervas būsimoms išlaidoms atostogoms, esant poreikiui, gali būti surašytas balanse pagal 10 str. 324.1 NK. Toliau mokamos įmokos į privalomąją pensiją, socialinį (esant laikinam neįgalumui dėl motinystės, nelaimingų atsitikimų ir profesinės ligos atveju), sveikatos draudimo.

Kontroversiškas momentas: atvejo analizė

Mokesčių mokėtojas apskundė mokesčių tarnybos sprendimą, kuriame padaryta išvada, kad atostogų rezervo formavimo išlaidų atspindėjimas buvo nepagrįstas. Šiuo atžvilgiu buvo imamas papildomas apie 1,7 milijono rublių pajamų mokestis. Mokesčių tarnyba manė, kad mokėtojo rezervo koregavimas būsimoms atostogoms darbuotojams, atsižvelgiant į nepanaudoto laikotarpio dienų skaičių už visas nepanaudotas darbuotojų atostogas nuo pradžios.įmonės veikla, buvo atlikta neteisėtai. Teisėjai savo ruožtu išanalizavo nuostatą 2009 m. 342.1 p. 4. Visų pirma nurodė, kad iš minėtos normos turinio neišplaukia vienareikšmiškos išvados, jog kalbama būtent apie tas šventes, kurioms taikomas atidėjimas einamajam ataskaitiniam laikotarpiui. Pagal str. Mokesčių kodekso 3 str., atsirandantys nepašalinami neaiškumai, prieštaravimai ir abejonės dėl rinkliavų ir mokesčių teisės aktų turėtų būti aiškinami mokesčių mokėtojo naudai. Pagal str. Darbo kodekso 122-124 str., darbdavys privalo suteikti darbuotojams kasmetines apmokamas atostogas. Kartu įstatymas numato galimybę atlikti šio laikotarpio perkėlimą. Be to, taisyklės draudžia nesuteikti mokamų kasmetinių atostogų 2 metus iš eilės. Iš to išplaukia, kad pagal nepanaudotus laikotarpius, remiantis 2008 m. Mokesčių kodekso 324.1 str., būtina suprasti nepateiktas dienas tiek einamajame, tiek praėjusiame laikotarpyje.

Rezervavimo planavimo programa

Pasvarstykime, kaip padaryti rezervą atostogų išmokoms („1C: ZUP“). Programoje esančios galimybės leidžia tolygiai įtraukti sąnaudas į gamybos kaštus ar ataskaitinio laikotarpio apyvartą. Tai savo ruožtu prisideda prie kompetentingo finansų planavimo ir paskirstymo. Mokesčių ir buh alterinės apskaitos įrašai atliekami automatiškai pagal dokumentą „Atlyginimo atspindys reglamentuojamoje apskaitoje“.

Kojinių nustatymas atliekamas taip:

1. Įeinameniu „Įrankiai“, turėtumėte atidaryti parinktis.
2. Nustatymų skirtukas.
3. Pažymėkite atitinkamą langelį mokesčių apskaitos rezervo formavimui.
4. Žiūroje „Atsargos ir numatomi įsipareigojimai“turėtų būti įtrauktas naujas elementas. Atspindi atostogų išmokų rezervą (96 sąskaita).
5. Elemento pavidalu pildomas sąrašas pagal pagrindinius parametrus. Čia pateikiami įmonės darbuotojų atskaitymai, kurie naudojami skaičiuojant rezervo fondo sumas.
6. Vertės kiekvienai įmonei nustatomos metams kaip bazinių parametrų procentas.

TC niuansai

Atostogų grafikas paprastai sudaromas žiemą. Pagal normas apie būsimas atostogas darbuotojas turi būti įspėtas likus 2 savaitėms iki jų pradžios. Šią pareigą nustato Darbo kodekso 123 straipsnio 3 dalis. Pranešimas turi būti rašytinis. Susipažinęs darbuotojas turi tai patvirtinti savo parašu. Paprastai pakanka duoti atitinkamą vadovo įsakymą. Tiesą sakant, tai veiks kaip pranešimas. Bendra tvarka atostogų išmoka išrašoma likus trims kalendorinėms dienoms iki atostogų pradžios. Uždelsus įmonei gali būti skirta administracinė nuobauda (bauda). Pakartotinai pažeidus Darbo kodeksą, darbdavys gali būti atimtas nuo 1 iki 3 metų.

Jei išeina atostogų ir vėliau atleidžiama iš darbo, darbuotojui taip pat mokama atostogų išmoka už tris dienas ir atliekamas visas skaičiavimaspaskutinę darbo dieną. Darbuotojas turi teisę padalyti jam priklausantį laikotarpį į kelias dalis. Įstatymas nenustato jų skaičiaus ribų. Tačiau yra tam tikra sąlyga. Bent viena atostogų dalis turi būti ne trumpesnė kaip 14 kalendorinių dienų. Likusį laikotarpį darbuotojas gali padalyti savo nuožiūra.

Tačiau čia reikėtų paminėti vieną svarbų niuansą. Darbuotojui gali būti atsisakyta suteikti poilsį, jeigu pagal grafiką šis laikotarpis yra numatytas kitu laiku. Pavyzdžiui, darbuotojas privalo atostogauti du kartus per metus – vieną ir tris savaites. Darbuotojas prašo trijų dienų poilsio, išsaugodamas atlyginimą. Tokiu atveju vadovas gali jo atsisakyti. Taip yra dėl to, kad atostogų grafikas yra privalomas ir darbuotojui, ir darbdaviui. Šis receptas yra nustatytas str. 123, Darbo kodekso 2 dalis. Tuo atveju, jei darbuotojo atostogos gali neigiamai paveikti įmonės produktyvumą, šis laikotarpis gali būti atidėtas. Tačiau tai turi būti paties darbuotojo sutikimas. Tuo pačiu įstatymai draudžia neteikti atostogų 2 metus iš eilės. Nustatant šį laikotarpį, reikia atsižvelgti į darbo metus, o ne į kalendorinius metus. Taigi atgalinis skaičiavimas turi būti atliekamas nuo jo profesinės veiklos pradžios įmonės valstybėje dienos. Be to, įstatyme numatyta administracinė atsakomybė darbdaviui, kuris neišleidžia ilsėtis darbuotojo iki 18 metų arba dirbančio pavojingus ar pavojingus darbus.